A nap kérdése: a tervezési díj alvállalkozói teljesítés vagy sem?

Megosztás Tetszik

A társaság a megrendelt ingatlan kivitelezéséhez kapcsolódó tervezési munkák számlája szerinti díjazást könyvelheti alvállalkozói teljesítésként, és egyben csökkentheti azzal az iparűzési adója alapját is? – A kérdésre Sinka Júlia szerző válaszolt a Speciális esetek a számvitelben 2. című kiadványban.

VÁLASZ

Az alvállalkozói teljesítmények nem kaptak önálló meghatározást a számviteli törvényben.

Az számviteli törvény 3. § (4) bekezdésének 1. pontja a közvetített szolgáltatás fogalmát határozza meg. E szerint a közvetített szolgáltatás alapvető jellemzője az, hogy „a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak. […] A gazdálkodó a vásárolt szolgáltatást részben vagy egészben közvetíti úgy, hogy a megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a közvetítés ténye, vagyis az, hogy a gazdálkodó nemcsak a saját, hanem az általa vásárolt szolgáltatást is értékesíti változatlan formában, de nem feltétlenül változatlan áron, egyértelműen megállapítható.”

A helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (Htv.) viszont rögzíti az alvállalkozói teljesítés definícióját: 52. § 32. pontja alapján az alvállalkozói teljesítések értéke az adóalany által továbbadott (számlázott) olyan alvállalkozói teljesítés értéke, amelynek végzése során az adóalany mind a megrendelőjével, mind az alvállalkozójával a Ptk. szerinti – írásban kötött – vállalkozási szerződés kapcsolatban áll. (A vállalkozói szerződésekkel kapcsolatos előírásokat a Ptk. 6:238–6:256. §-ai tartalmazzák.)

A Ptk. fogalmai szerint a vállalkozási típusú szerződések közé tartozik a terve­zési szerződés is, a kivitelezési szerződés is. A példaként hozott esetben tehát a generálkivitelező társaság az alvállalkozójával – valószínűleg írásban kötött – vállalkozási szerződéses kapcsolatban áll. Ezzel az alvállalkozói teljesítések Htv. szerinti kritériumai részben teljesülnek.

Ugyanakkor az is feltétel, hogy a megrendelőjével is vállalkozási szerződéses kapcsolatban álljon a generálkivitelező.

Ennek megfelelően, ha a generálkivitelező társaság a megrendelőjével is külön tervezési szerződést kötött, külön továbbszámlázza az alvállalkozói tervező teljesítését, akkor teljesülnek az alvállalkozói teljesítés értékeként történő számbavétel követelményei.

Abban az esetben pedig, ha a generálkivitelező társaság a megrendelővel csak kivitelezési szerződést kötött, akkor a tervezési díj nem számolható el alvállalkozói teljesítésként, nem csökkentheti a helyi iparűzési adó alapját, csak igénybe vett szolgáltatásnak minősül.