Tagi kölcsön visszafizetése természetben, majd annak adományozása

Megosztás Tetszik

Megszüntetné részesedését egy sportvállalkozás egyik tulajdonosa, a tagi kölcsönét a cég sporteszközzel fizetné meg. A volt tulajdonos az eszközöket egy egyesületnek adományozná. Milyen következményekkel járnak ezek az ügyletek? Olvasónk kérdéseire Pölöskei Pálné okleveles könyvvizsgáló válaszolt.

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA:

A kötelezettség teljesíthető természetben is (például sporteszközökkel). Ez esetben az elszámolás a következő:

A sportvállalkozás eladja az eszközöket a kilépni szándékozó tulajdonosnak. Ha ezen eszközöket a készletek között tartja nyilván, akkor az ellenértéket árbevételként mutatja ki a követeléssel szemben. Ha az eladott eszköz tárgyi eszköznek minősül, akkor a könyv szerinti értéket meghaladó összeget a sportvállalkozásnak egyéb bevételként kell kimutatni a számviteli törvény (Szt.) 77. § (3) bekezdés e) pont szerint, a könyv szerinti érték ellenértéket meghaladó részét egyéb ráfordításként kell könyvelni az Szt. 81. § (3) bekezdés c) pont szerint. Majd a sportszervállalkozás az értékesítés miatt keletkező követelését és a kötelezettségét egymással összevezetve – ha azok azonosak – mind a kettőt megszünteti. Ha a követelés és a kötelezettség összege nem azonos, a különbözetet pénzben kell rendezni, és ilyen esetben az érinti az eredményt és az adóalapot. A társaságiadó-alapot az ügylet akkor is érintheti, ha az átadott (eladott) eszköz tárgyi eszköznek minősül és annak könyv szerinti és számított nyilvántartási értéke nem azonos.

A tulajdonos a követelése ellenében kapott eszközöket az egyesülése részére átadhatja ellenérték nélkül. Ennek során azonban figyelemmel kell lenni az Szt. – illetve a számviteli törvény szerinti egyes egyéb szervezetek beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 479/2016 kormányrendelet, a Taotörvény, az áfatörvény és a civiltörvény – előírásaira. Ezen jogszabályok közül az Szt. – többek között – előírja, hogy a térítés nélkül átadott eszközök (a részesedések, az értékpapírok, a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott kölcsönök és a vásárolt követelések kivételével) nyilvántartás szerinti értékét, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben egyéb ráfordításként kell elszámolni (Szt. 81. § (2) bekezdés p) pont). Az egyesületnél pedig

♦ kettős könyvvitel vezetése esetén – egyéb bevételként kell elszámolni, de halasztott bevételként időbelileg el kell határolni a térítés nélkül – visszaadási kötelezettség nélkül – átvett, az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt, részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő eszközök piaci (illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti) értékét az Szt. 77. § (4) bekezdés c) pont szerint, majd a költség elszámolásakor az elhatárolást meg kell szüntetni ugyancsak egyéb bevétel elszámolása mellett [Szt, 45. § (2) , 77. § (4a)],

♦ egyszeres könyvvitel vezetése esetén pedig adóköteles bevételként kell elszámolni a térítés nélkül átvett olyan eszköz értékét, amelyeket az Szt. 77. §-a szerint egyéb bevételként kell elszámolni, kivéve, ha a juttatás a civiltörvény 2. § 1. pontja szerint adománynak minősül.

A Taotörvény előírása szerint a tulajdonosnál – ha a Tao alanya – a térítés nélküli átadás akkor biztosan elismert költség, ha az egyesület közhasznú szervezet és a támogató részére kiadja a Taotörvény 3. számú melléklet B) fejezet 17. pont szerinti igazolást. Ez esetben az átadott eszköz könyv szerinti értékének 20 százaléka, legfeljebb az adózás előtti nyereség a Taotörvény 7. § (1) bekezdés za) pont alapján, a Taotörvény 7. § (7) bekezdés szerinti igazolás birtokában külön is csökkenti az adóalapot. Ha az egyesület nem közhasznú szervezet, akkor a támogatónál a térítés nélküli átadás miatt elszámolt ráfordítás akkor elismert (akkor nem növel adóalapot), ha az egyesület a Taotörvény 3. számú melléklet A) fejezet 13. pont szerinti nyilatkozatot átadja a támogatónak.

Vizsgálni kell azt is, hogy a térítés nélküli átadásra számolni kell-e általános forgalmi adóval, figyelemmel az áfatörvény 11. § (1) és (3) bekezdésére, illetve a 259. § 9/A pontjában foglaltakra.