Speciális, adómentes esetek az áfatörvényben

Megosztás Tetszik

Az egyes gazdasági események adójogi minősítése, az ügyletek adóköteles voltának megítélése rendszerint nem ütközik problémába, az áfatörvény (Áfa tv.) kategorikusan sorolja fel az adómentes körbe tartozó esetköröket. Ugyanakkor gyakran előfordul a több elemből, kötelemből álló gazdasági esemény is, amelynek természetesen lehetnek termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás összetevői is, s ezeknek az áfa rendszerében való elhelyezése gyakran vált ki jogértelmezési vitát a jogalkalmazók körében.

A fenti probléma felvetésre is reagálva a jelen írás célja, hogy az alapvető, a gyakorlat által kidolgozott jogelvek mentén röviden bemutassa ezen összetett gazdasági események vizsgálati és minősítési metódusát az egymástól teljes mértékben független ügyletektől kezdve az Áfa tv-ben kiemelt, speciálisan szabályozott komplex szolgáltatásokon keresztül eljutva a több, egymással fő- és járulékos szolgáltatási viszonyban álló gazdasági események, a szolgáltatásegység adójogi megítéléséig.

Az általános forgalmi adó szempontjából ezen összetett gazdasági események olyankor kerülhetnek különösen a vizsgálódások fókuszába, amikor az egyes elemekre vonatkozó áfa szabályok nem azonosak, azaz eltérő az egyes részek adóterhelése, adómértéke, vagy eltérő rendelkezések vonatkoznak a teljesítési helyek meghatározására, adófizetési kötelezettség teljesítésére. Ekkor van igazán jelentősége ugyanis, hogy az ügyletcsoport egyes elemeit adózási, áfa jogi szempontból egységet képező ügyletnek, avagy különálló termékértékesítésekként, szolgáltatásokként kezeljük. Az első esetben az ügyletcsoport meghatározó eleme uralja a kapcsolódó ügyleti elemeket, azaz a fő elemre vonatkozó adózási (áfa) szabályok meghatározzák a kapcsolódó részekre vonatkozó szabályokat. (Praktikusan, ha az uralkodó szolgáltatási elem áfamentes, akkor a járulékos elemek is osztják ennek adójogi sorsát.) Míg önálló, egyenrangú szolgáltatási, termékértékesítési elemek esetén – akár annak ellenére is, hogy a kötelmek egy szerződésből fakadnak – minden elemnél önállóan kell vizsgálni és alkalmazni az Áfa tv. rendelkezéseit.