Így változnak a társasági adó szabályai

Megosztás Tetszik

Hogyan változik 2014-ben a K+F költségek elszámolása, miként alakul a látványcsapatsport, a filmalkotások és az előadó-művészeti szervezetek támogatásának szabályozása? Összefoglaltuk a tudnivalókat a HVG–Nexon múlt heti Adóváltozások 2014 konferenciájának egyik előadása alapján.

A 2013. évi CC. törvény, azaz az adócsomag több ponton módosítja a társasági adótörvényt is. A változtatások többsége előnyös az adózók számára.  Egyes „túl jól sikerült” kedvezményeket azonban (a látványcsapat-sportokkal kapcsolatban már 2013-ban, a filmalkotás, előadó-művészeti szervezetek támogatásának kedvezményével kapcsolatban pedig 2014-től) megnyirbáltak. Cikkünkben a népszerűbb kedvezményeket és adóalap-csökkentő tételeket mutatjuk be.

K+F tevékenységek közvetlen költsége összegében érvényesíthető csökkentő tétel alkalmazása esetén az új előírások szerint lehetőség van a fel nem használt összeg átadására kapcsolt vállalkozások között (azok részére, akik vállalkozási és bevételszerző tevékenységéhez a K+F tevékenység kapcsolódik). Tehát az átadó félnek jogosultnak kell lennie a kedvezményre és a fogadó félnek is meg kell felelnie a jogosultság feltételeinek.  Ebből adódóan ez az előírás csak két belföldi adókötelezettséggel rendelkező adóalany között alkalmazható. A kedvezmény érvényesítésének feltétele, hogy a költség átadója nyilatkozzon a költség összegéről és az átadott részről. A költségeket akár több kapcsolt vállalat részére is átadhatja, de maximum összesen az általa érvényesíthető összeg erejéig (tehát nem multiplikálható a kedvezmény). A nyilatkozatban foglaltak teljesüléséért az átadó és az átvevő egyetemlegesen felel. A nyilatkozatban szereplő adatokról mindkét félnek adatot kell szolgáltatnia a bevallásában.

Kkv-k esetében a korábban még használatba nem vett tárgyi eszköz és szellemi termék mellett a szoftvertermékek felhasználási jogának díja is csökkentő tétellé vált (tekintettel arra, hogy a programokhoz általában csak felhasználói jogokat biztosítanak díj ellenében, most ezek is elszámolhatóak lesznek). Az összege ugyanúgy, mint a tárgyi eszközre vonatkozó szabályozásnál maximum az adóalap erejéig vagy 30 millió forintig vehető igénybe.

Kkv által tárgyi eszköz beszerzéséhez kapcsolódó hitelkamat kedvezmény mértéke a 2000. december 31. és 2013. december 31. között megkötött szerződések esetén marad 40 százalék, míg a 2013. december 31-ét követően megkötött hitelszerződés alapján felvett hitelre tekintettel az adóévben megfizetett kamat 60 százalékáig vehető igénybe. Itt is érvényesül a maximum 6 millió forintos korlát, illetve a kedvezményekre együttesen alkalmazandó 70 százalékos korlát. Fontos tudni, hogy ez a szabály az előző hitel visszafizetésére felvett „kiváltó” hitelre is alkalmazható. A szabály szószerinti értelmezése esetén tehát egy korábbi 40 százalékos kedvezményre jogosító hitel kiváltásakor, ha az 2013. december 31-ét követően történik, az új „kiváltó” hitelre már a 60 százalékos kedvezmény alkalmazható.

A módosítások a látványcsapat-sportok és a filmalkotás, előadó művészeti szervezetek támogatásának kedvezménye esetén egységes feltételrendszer kialakítására törekednek. Új előírás a filmalkotás, előadó művészeti szervezetek támogatásának kedvezménye esetén, hogy az adókedvezmény most már a juttatást követő 6. adóévig igénybe vehető az adóévek adójából. Ez a lehetőség a látványcsapat-sportok támogatásánál is megjelenik, de ennek a kedvezménynek az esetében már a 2013. november 30-ától nyújtott támogatás esetén igénybe vehető ez a kedvező szabály. 

A filmalkotás, előadó művészeti szervezetek támogatásának kedvezménye igénybe vételéhez 2014. január 1-jétől hasonlóan a látványcsapat-sportok támogatásához, 75 százalékos kiegészítő támogatás juttatását írja elő a törvény, mely nem elismert költség a társasági adóban szemben az alaptámogatással. A kiegészítő támogatás alapja a támogatási igazolásban meghatározott összeg (10 százalék vagy 19 százalék, az alkalmazandó adómértéktől függően). Ezzel a korábban realizálható „adókedvezmény-nyereség” egynegyedét hagyja csak a cégeknél a törvényalkotó. 

Ha az adózó bevétele meghaladta az 500 millió forintot és mégis 10 százalékos kulccsal számolt a támogatás nyújtásakor év közben (az 500 millió forintot meghaladó bevétel esetén alkalmazandó 19 százalék helyett), akkor a támogatás legalább 7 százalékát kitevő további kiegészítő támogatást kell nyújtania.

Példa

Eltérés mégis maradt a szabályozásban, miszerint a látványcsapat-sportok támogatásának kedvezményéhez kapcsolódó szabályozástól eltérően ennél a kedvezménynél nincs bejelentési kötelezettség a támogatás utalásáról és nincs szerződéskötési kötelezettség a kiegészítő támogatásról.

A 2013-as adóévet tekintve elmondható, hogy a filmalkotás, előadó-művészeti szervezetek támogatásának kedvezménye a csak a 2014 évben belépő kiegészítő támogatás miatt kedvezőbb az adóalanyok számára. Mindazonáltal figyelemmel kell lenni arra az előírásra, miszerint az adott előadó-művészeti szervezet 2013 adóévre kiállítható támogatói igazolásainak összértéke nem haladhatja meg a 2013-ban az EGT területén tartott előadásaiból származó jegybevételeinek a 80 százalékát. Tehát lehetnek olyan szervezetek, amiket hiába akarunk támogatni, ha a „keretük” már betelt.