Fejlesztési tartalék II.: feloldás, tartási kötelezettség, kedvezmények találkozása, önellenőrzés

Megosztás Tetszik

Írásunkban a fejlesztési tartalék kapcsán gyakran felmerülő kérdéseket foglalunk össze, melyek segíthetik a fejlesztési tartalék megképzésével, illetve felhasználásával kapcsolatos döntéseket.

Sorozatunk előző részében két fejlesztési tartalékkal kapcsolatos problémakört érintettünk: a támogatásból vásárolt tárgyi eszköz kapcsán elszámolható fejlesztési tartalékot, valamint a nonprofit gazdasági társaság fejlesztésitartalék-képzését. Jelen cikkünkben néhány további, gyakran felmerülő kérdésre adható választ foglalunk össze.

1.) Feloldható-e a fejlesztési tartalék a beruházás aktiválása előtt?

A fejlesztési tartalék a következő évek beruházásaira számvitelileg elkülönített forrás, melyet lekötött tartalékként addig kell kimutatni az éves beszámolóban, ameddig az adózó a beruházást meg nem valósítja. Az adózónak olyan nyilvántartást kell vezetnie, amelynek alapján egyértelműen visszakövethető, hogy melyik beruházás milyen időpontban és összegben valósult meg, s annak forrását – figyelemmel a Tao tv. 7. § (15) bekezdésében foglalt 4 éves időkorlátra – melyik adóévben képzett fejlesztési tartalékból képezte.

Az adózó a fejlesztési tartalékot az adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. A Tao tv. nem tartalmaz fogalmi meghatározást a beruházásra, így erre vonatkozóan az Szt. rendelkezéseit kell alkalmazni [Tao tv. 1. § (5) bekezdés]. Beruházásnak az Szt. 3. § (4) bekezdésének 7. pontja alapján – többek között – a tárgyi eszköz beszerzése, létesítése, saját vállalkozásban történő előállítása, a beszerzett tárgyi eszköz üzembe helyezése, rendeltetésszerű használatbavételéig végzett tevékenység minősül.

A fejlesztési tartalékot – több éven át tartó beruházás esetén – az egyes adóévek beruházási értékének (részösszegének) megfelelően, a beruházás megvalósulásakor (és nem az eszköz üzembe helyezésekor) kell feloldani. A lekötött tartalékot tehát akkor és olyan mértékben lehet visszavezetni az eredménytartalékba, amikor és amilyen összegben a kapcsolódó beruházást a társaság megvalósítja és elszámolja.

Mindez azt jelenti, hogy a fejlesztési tartalékot a beruházás megvalósulásakor (és nem az eszköz üzembehelyezésekor) kell feloldani, tehát a lekötött tartalékot akkor és olyan mértékben kell visszavezetni az eredménytartalékba, amikor és amilyen összegben a kapcsolódó beruházást a társaság megvalósítja és a könyveiben elszámolja.

Vegyünk például egy olyan esetet, amikor egy társaság 2021-ben gépet szerzett be, melynek üzembehelyezése (aktiválása) csak 2022-ben fog megtörténni! A gép 2021. december 31-én a befejezetlen beruházások között lesz kimutatva. Ha a társaság például 2018-ban fejlesztési tartalékot képzett, az felhasználásra kerülhet 2021-ben ezen beruházásra.

OLVASSA TOVÁBB cikkünket, hogy megtudja, feloldható-e fejlesztési tartalék külföldi ingatlan vásárlására, fejlesztési tartalék terhére beszerzett eszköz vonatkozásában előír-e a Tao tv. meghatározott ideig tartó tartási kötelezettséget, ugyanazon beruházás tekintetében feloldható-e a fejlesztési tartalék, és igénybe vehető-e a kkv-k beruházási adóalap-kedvezménye, valamint, hogy lehet-e önellenőrzéssel módosítani az alapbevallásban megadott fejlesztésitartalék-összeget!