Fejlesztési tartalék felhasználása ingatlanfelújítás során

Megosztás Tetszik

Hogyan használható fel a fejlesztési tartalék ingatlanon végzett felújítás során – tudakolta kérdésében olvasónk. Szolnoki Béla adószakértő, könyvvizsgáló válaszolt.

Egy évek óta meglévő ingatlanon 2018-ban több alkalommal végeztek felújítást (fűtéskialakítás, nyílászárócsere, álmennyezet kialakítása stb.). Ezek közül a december 6-án aktivált 1 millió 777 ezer forintos beruházást a megképzett 2 millió forint fejlesztési tartalék terhére kívánják elszámolni. Ilyenkor a számviteli törvény szerint ki kell számolni a teljes ingatlanra eső értékcsökkenést, azzal növelni az adóalapot, viszont a csökkentő tétel közé mit kell írni? Az 1 millió 777 ezer forint nélkül számított értékcsökkenést? December 6-ától 31-éig ki kell számolni az 1 millió 777 ezer forintra eső értékcsökkenést és az azzal csökkentettet? Utána még történt december 17-én egy ráaktiválás. A következő években ez hogyan fog alakulni? – sorolta kérdéseit olvasónk.

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) szerint az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján a Tao. tv. 7. paragrafusának (15) bekezdése szerint felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától – a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva – folytatható – ismertette szakértőnk az irányadó jogszabályi rendelkezést.

Tehát leegyszerűsítve, a számviteli törvény szerint elszámolt értékcsökkenés növeli az adózás előtti eredményt (társaságiadó-alapot). S közben minden évben meghatározandó a Tao. tv. szerint levonható amortizáció, de az utóbbi szerint meghatározott összegből le kell vonni azon tárgyi eszközök kapcsán elszámolható értékcsökkenést, amit a fejlesztési tartalék feloldása érdekében tart nyilván a társaság.

Tehát, ha az elszámolt számviteli értékcsökkenés például 5 millió forint, akkor ezzel a teljes összeggel növelni kell a társasági adó alapját. Ha a Tao. tv. 1-2. számú melléklete szerint elszámolható teljes értékcsökkenés ugyanakkor például 4 millió forint, és közben ebben benne van a fejlesztési tartalék feloldására használt tárgyi eszköz – melynek a Tao. tv. szerinti értékcsökkenése 1,777 millió forint, akkor a Tao. tv. 1-2. számú melléklete szerint levonható összeg 2,223 millió forint.

Az egyes egyedi eszközök egyedi nyilvántartó kartonján külön megjelenítendő a számvitel szerint elszámolt értékcsökkenés és a Tao. tv. szerint elszámolható amortizáció, s ez utóbbinál kell már elszámoltnak tekinteni a fejlesztési tartalék miatti összeget. A pótaktiválás ugyanúgy megjelenik a tárgyieszköz-kartonon, és utána a számviteli politika szerint számolandó az értékcsökkenés, s ha a fejlesztési tartalék feloldását ez már a későbbi években nem érinti, akkor az előző korlátozás sem vonatkozik rá – magyarázta szakértőnk.