Külföldi dolgozó Magyarországon: mikor, hol adózik?

Megosztás Tetszik

A kiküldöttek indiai cég alkalmazásában jönnek Magyarországra. Járulékot Indiában fizetnek, onnan kapják a jövedelmüket. Ha a magyarországi tartózkodásuk ideje nem éri el vagy nem haladja meg a 183 napot, nem fizetnek adót Magyarországon. Ez a korlát minden esetben a tárgyévre vonatkozik? – kérdezte olvasónk. Surányi Imréné okleveles közgazda szakértőnk válaszolt.

A kérdés szerint az indiai cég alkalmazottai a magyar-indiai adóegyezmény (2005. évi CXLIV. törvény) 4. cikke alapján igazoltan indiai illetőségűek. Ebből kiindulva az a kérdés, hogy a Magyarországon végzett nem önálló munkájukra tekintettel kapott fizetésük adóztatási helyének meghatározása szempontjából a magyarországi tartózkodás időtartamát hogyan kell értelmezni.

Feltételezve, hogy az érintett indiai illetőségű magánszemélyekre az adóegyezmény 16., 18., 19. és 21. cikkei nem vonatkoznak, a Magyarországon végzett nem önálló munkájukra tekintettel kapott fizetésüket – a 15. cikk 2. bekezdése értelmében – Magyarország akkor adóztathatja, ha a következő három feltétel közül bármelyik nem teljesül:

–  a magánszemély nem tartózkodik összesen 183 napnál hosszabb időszakban vagy időszakokban az adott adóévben kezdődő vagy végződő bármely 12 hónapos időtartamon belül, és

– a díjazást olyan munkáltató fizeti, vagy olyan munkáltató nevében fizetik, amely nem belföldi illetőségű Magyarországon (azaz a munkáltató indiai), és

– a díjazást nem a munkáltatónak a Magyarországon lévő telephelye vagy állandó bázisa viseli.

A 183 nap meghatározásához tehát az adóévben kezdődő vagy végződő bármely 12 hónapos időtartamba eső magyarországi tartózkodás napjait együttesen kell figyelembe venni.

Az adóévben kezdődő vagy végződő valamely 12 hónapos periódus a tartózkodás kezdő napjától az onnan számított 12. hónap azonos számú napjáig tart. Többszöri tartózkodás esetén mindegyik tartózkodás kezdő napjával újabb 12 hónapos periódus indul. Ha valamely periódus alatt többszöri tartózkodás történik az egyes szakaszoknak az adott periódusra eső napjait, a tört (érkezési, távozási) napokat is figyelembe véve, össze kell számítani.

Ha az összegzett napok száma az adott periódusban meghaladja a 183 napot, úgy a kérdéses napokra eső díjazás Magyarországon adóztatható. Az adókötelezettség azonban kizárólag az érintett 12 hónapos időszakon belül áll be. A tartózkodás azon napjai tekintetében, amelyek nem esnek bele olyan 12 hónapos időszakba, amikor a magánszemély 183 napnál többet tartózkodott Magyarországon, az adóztatási jog Indiát illeti meg.

Ez szakértőnk véleménye szerint a következőket jelenti:

Ha például a magánszemély magyarországi tartózkodása 2017-ben május 1-jén kezdődött, a 12 hónapos periódus 2018. május 1-jén ér véget. Ez azt jelenti, hogy ha például 2017-ben 150 napi tartózkodás történt, majd 2018-ban május 1-je előtt még újabb 60 napi tartózkodás történik, akkor a 150+60 napra eső járandóság után a magánszemélynek meg kell fizetnie a 15 százalékos személyi jövedelemadót.

Ha azonban a tartózkodás 2018-ban május 1-je előtt csak 25 nap, míg azt követően 160 nap lesz, akkor a 2017-ben kapott járandóság Indiában, míg 2018-ban a 25+160 napra eső járandóság Magyarországon adóztatható.

Ha pedig 2018-ban csak május 1-je után (például június 5-étől) tartózkodik 140 napig Magyarországon az indiai munkavállaló, akkor az erre eső járandóságot India adóztathatja, feltéve, hogy ezen tartózkodás kezdő napjától számított 12 hónapos periódusban (2019. június 5-éig) nem kerül sor olyan újabb tartózkodásra, amelynek erre a periódusra eső napjai plusz 140 nap együttesen több 183 napnál.