Fontos változás jön: vége a zűrzavarnak az adóbevallásban?

Megosztás Tetszik

Ismét változik a személyi jövedelemadó törvényben az a szabály, hogy mely esetben kell a megállapított jövedelem 78 százalékát jövedelemként figyelembe venni. A törvényalkotók lényegében hozzáigazítják a jogszabályt az adóhatóság gyakorlatához, amely nem kis fejtörést okozott a 2012. évi adóbevallás kitöltésekor.

Megszokhattuk az évek során, hogy az adótörvény-módosítási csomagokban nagyon érdekes változtatásokra lehet lelni a hatályukat vesztő rendelkezések között. Így van ez a még kormányegyeztetésen lévő mostani törvénytervezet esetében is.

Az Adózóna.hu értesülése szerint – 2012 januárja után – ismét módosul a személyi jövedelemadóról szóló törvény (Szja tv.) 29. paragrafusa, amely az összevont adóalap megállapítására vonatkozó szabályokat tartalmazza. Ez a rendelkezés szól egyebek között az úgynevezett 78 százalékos szabályról. A hatályos törvény kimondja: ha a jövedelem után a magánszemély kötelezett a szociális hozzájárulási adó (szocho), a 27 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás (eho) megfizetésére (kivéve, ha az költségként elszámolható, vagy azt számára megtérítették), a megállapított jövedelem 78 százalékát kell jövedelemként figyelembe venni. A hangsúly a zárójeles részen van, amely jelenleg lényegében azt rögzíti, hogy ha a szocho, illetve a 27 százalékos eho költségként elszámolható, akkor nem lehet alkalmazni a „78 százalékos szabályt”.

A Nemzetgazdasági Minisztérium által tervezett adómódosítási javaslatcsomagban a hatályukat vesztő rendelkezések között bújik meg az a változtatás, hogy eltörölnék az említett rendelkezésből az "az költségként elszámolható, vagy" szövegrészt. Vagyis megszűnne az a kitétel, mely szerint nem alkalmazható a "78 százalékos szabály", ha a magánszemély a szochót, illetve az ehót költségei között elszámolhatja. Ezzel párhuzamosan kizárnák az elszámolható költségek köréből a magánszemély által fizetendő szochót, illetve az egészségügyi hozzájárulást.

Az Szja tv. 3. számú melléklet I. fejezete részletezi a jellemzően előforduló költségeket. A 10. pont szerint költségként elszámolható kiadásnak számít a központi költségvetésbe, a helyi önkormányzatoknak fizetett, kizárólag az adott önálló tevékenységhez kapcsolódó adó (ide nem értve a személyi jövedelemadót), illeték, hatósági díj, vám, vámkezelési díj, perköltség, kötbér, késedelmi kamat, önellenőrzési pótlék. Márpedig ezen rendelkezés szerint az önálló tevékenységhez kapcsolódó adó – nevezetesen az önálló tevékenységből származó jövedelem után a magánszemély által fizetendő 27 százalékos eho – költségként elszámolható kiadásnak minősül.

2011. december 31-ig így szólt a rendelkezés: "ha a magánszemély kötelezett a társadalombiztosítási járulék, az egészségügyi hozzájárulás megfizetésére (kivéve, ha azt költségként számolja el, vagy azt számára megtérítették), a megállapított jövedelem 78 százalékát kell jövedelemként figyelembe venni". 2012. január 1-jétől viszont a zárójeles részben már az szerepel, hogy "kivéve, ha az költségként elszámolható...".

Vagyis a hatályos szabályokból az olvasható ki, hogy függetlenül attól, hogy a magánszemély elszámolja-e vagy sem az önálló tevékenységéhez kapcsolódó adót – mivel az elszámolható –, azon önálló tevékenységből származó jövedelmekre, amelyek esetén a magánszemély kötelezett a 27 százalékos eho megfizetésére, nem lehetett volna alkalmazni a „78 százalékos szabályt”.

A 2012. évi adóbevallás kálváriája

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) azonban ezt nem teljesen így gondolta a 2012. évi adóbevallásoknál. A 1253-as nyomtatvány szerint a 7. sorban kellett volna elszámolni azzal az önálló tevékenységből származó jövedelemmel, amely után a magánszemélynek kell megfizetnie a 27 százalékos egészségügyi hozzájárulást. A gond csak az volt, hogy a plusz sort – amelynek beiktatására egyébként nagy szükség volt – pont arra nem lehetett használni, amire szolgált volna.

A kitöltési útmutatóban ugyanis az adóhatóság azt írta, hogy abban az esetben kell a 7. sorban szerepeltetni a 2012-ben szerzett önálló tevékenységből származó jövedelmet, amely után a magánszemély kötelezett az egészségügyi hozzájárulás (eho), illetve a szociális hozzájárulási adó megfizetésére, ha az adózó alkalmazhatja a 78 százalékos szabályt. Ráadásul az internetes nyomtatványkitöltő program is eszerint számolt.

Az útmutató legelső verziójában még nem szerepelt példa arra vonatkozóan, hogy milyen olyan önálló tevékenységből származó jövedelem létezhet, amely esetében nem lehet költségként elszámolni a megfizetett 27 százalékos ehót, miközben az Szja tv. 3. számú melléklet I. fejezetének 10. pontja kimondja, hogy a kizárólag az adott önálló tevékenységhez kapcsolódó adó költségként elszámolható kiadásnak számít.

Az adóhatóság hónapokkal később módosította a kitöltési útmutatót, s közölte, hogy például a gazdasági tevékenység keretében történő ingó értékesítés olyan önálló tevékenységből származó jövedelemnek számít, amely után a magánszemély kötelezett az eho megfizetésére, de közben alkalmazhatja a 78%-os szabályt. Arra vonatkozóan, hogyan jutott az adóhatóság erre a következtetésre, nincs további útmutatás.

Sajtóhírekben olvashatunk utána, miből vezette le a NAV, hogy az ingó értékesítésből származó jövedelem esetén alkalmazható a 78 százalékos szabály. Az adóhatóság a Pénzcentrum.hu-n megjelent cikkre reagálva februárban a következőket közölte: ha az ingó vagyontárgy értékesítése gazdasági tevékenység keretében történik, akkor az abból származó jövedelmet - amely önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül -, az Szja tv. 58. § (1)-(5) bekezdései szerint kell megállapítani.

A NAV szerint a bevételből nem az Szja tv. 3. számú mellékletében, hanem az Szja tv. 58. § (3) bekezdésében meghatározott költségeket lehet levonni. Ezen rendelkezés szerint az ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelmet úgy kell megállapítani, hogy a bevételből le kell vonni az átruházó magánszemélyt terhelő igazolt költségeket, a megszerzésre fordított összeget, és az ezzel összefüggő más kiadásokat, az értéknövelő beruházásokat, valamint az átruházással kapcsolatos kiadásokat.

Az adóhatóság úgy véli, hogy ezen rendelkezés alapján nem számolható el költségként annak az egészségügyi hozzájárulásnak az összege, amelyet az üzletszerű ingóértékesítésből származó, önálló tevékenységnek minősülő jövedelem után kell a magánszemélynek fizetnie. Ilyen esetben tehát alkalmazható a 78 százalékos szabály.

Egyes okleveles adószakértői érvelések szerint ugyanakkor a 27 százalékos eho az átruházással kapcsolatos költségek közé tartozik, ily módon igenis figyelembe vehető a jövedelem kiszámításakor. Az adóhatóság által idézett, az ingó értékesítésből származó jövedelem kiszámítására vonatkozó paragrafust és az Szja-törvény 3. számú mellékletében foglaltakat együttesen kell figyelembe venni, vagyis az átruházáshoz kötődő kiadások között a 27 százalékos ehot is le lehet vonni, így jön ki az ingó értékesítésből származó jövedelem. Mivel le lehet vonni az ehót, nem lehet alkalmazni a 78 százalékos szabályt.

Ezek a kérdések a 2013. évi adóbevallás kitöltésekor is jelentkezni fognak, kíváncsian várjuk a nyomtatványt. Ugyanakkor - a tervek szerint - 2014-től már a következőképpen szólna a szabály: "ha a jövedelem után a magánszemély kötelezett a szociális hozzájárulási adó, a 27 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás megfizetésére (kivéve, ha azt számára megtérítették), a megállapított jövedelem 78 százalékát kell jövedelemként figyelembe venni".