Kivások figyelem! NAV-példák korábbi követelés kiegyenlítésének korrekciójára

Megosztás Tetszik

Hogyan kell korrigálni a kisvállalati adóalanyiságot megelőző időszaki teljesítés kiva alatt kiegyenlített összegét? Itt van a Nemzeti Adó- és Vámhivatal közleménye, példákkal.

Az adózó kisvállalati adóalanyisága adóévét megelőző időszakban (a 2012. évben, vagy korábban) keletkezett, év végén fennálló követeléseinek, illetve kötelezettségeinek a kisvállalati adóalanyiság adóévében (a 2013. évben, vagy azt követően) történő kiegyenlítése esetén – a felszámított általános forgalmi adó összegére is figyelemmel – a pénzforgalmi szemléletű eredményt a következőképpen kell módosítani.

A kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény [Katv.] 20. § (13) bekezdés a) pontja szerint az adóalap részét képező pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározása során – a követelés, kötelezettség keletkezésekor a számviteli törvény hatálya alá tartozó adózónál – figyelmen kívül kell hagyni az olyan bevételt, kiadást, amelyet az adózó az adóévet megelőző időszakra vonatkozó eredmény-kimutatásában bevételként, ráfordításként számolt el. Tekintettel arra, hogy az általános forgalmi adó összege az eredmény-kimutatásban bevételként, ráfordításként nem kerül elszámolásra, ezért a Katv. 20. § (13) bekezdés a) pontja alkalmazásában a korrekciós tétel a nettó – a felszámított áfa nélküli – összeggel merül fel. Ez jelenti az adóalany eladó részéről a teljes befolyt összegből az áfa nélküli összeggel történő csökkentő tétel (lásd: 1. példa), illetve az adóalany vevő részéről a kötelezettség megfizetett teljes összegéből az áfa nélküli összeggel történő növelő tétel alkalmazását – írja a közlemény.

E szabály mellett – amennyiben az ilyen ügyletek kapcsán az áfa adóhatóság felé történő megfizetése a kisvállalati adóalanyiság időszaka alatt merül fel, de az ügylet a megelőző időszakot érinti – a Katv. 20. § (6) bekezdés f) pontja alapján meg kell növelni a pénzforgalmi szemléletű eredményt a megfizetett áfa összegével (lásd: 2. példa).

1. példa  

2013-tól kisvállalati adóalany adózó

• a 2012.08.12-ei teljesítéssel kiállított (100 + 27 áfa) 127 egység összegű számláját,
• a vevő 2013.03.15-én egyenlítette ki;
• 2012.10.20-án a 27 egység áfát a NAV felé megfizette,
• a 2012. évi eredmény-kimutatásában a 100 egység bevételt szerepeltette. 

Az adózó a 2013. évben – követelésének megszüntetése mellett – (a nettó) 100 egységgel csökkentheti a pénzforgalmi szemléletű eredményét [Katv. 20. § (13) bekezdés a) pont].

2. példa

A 2013-tól kisvállalati adóalany adózó

• a 2012.12.12-ei teljesítéssel kiállított (100 + 27 áfa) 127 egység összegű számláját,
• a vevő 2013.03.15-én egyenlítette ki;
• 2013.01.20-án a 27 egység áfát a NAV felé megfizette,
• a 2012. évi eredmény-kimutatásában a 100 egység bevételt szerepeltette. 

Az adózónál a 2013. évben – követelésének megszüntetése mellett – a pénzforgalmi szemléletű eredmény következők szerinti módosításának van helye:

• csökkentheti (a nettó) 100 egységgel [Katv. 20. § (13) bekezdés a) pont], valamint
• meg kell növelnie azt az áfa 27 egység összegével [Katv. 20. § (6) bekezdés f) pont].

A leírtak szerinti szabályozásból következően – függetlenül attól, hogy az adóalany az áfát melyik évben rendezi a költségvetéssel – 27 egység képez adóalapot a kisvállalati időszakban.

[Nemzetgazdasági Minisztérium 7554/2014. – NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3158844803/2014.]