Osztalék kivás kft. végelszámolásakor

Megosztás Tetszik

Kiva adózás alá tartozó kft. végelszámolását lezáró beszámoló elfogadásakor dönthetnek-e osztalékról a tulajdonosok, s ha igen, azzal meg kell-e növelni a kia alapját? – kérdezte olvasónk. Dr. Császár Zoltán adótanácsadó, jogász szakértőnk válaszolt.

Kivás kft.-ben 2020. október 1-jétől végelszámolás indult a tulajdonosok döntése alapján. A vonatkozó jogszabályok szerint a kft-.nek a végelszámolást megelőző időszakról tevékenységet lezáró beszámolót kell készíteni, és egyúttal október 1-jétől ki kell lépni a kiva adózásból. Ennek megfelelően a kivás időszakról (január 1-jétől szeptember 30-áig) elszámoló bevallást kell készítenie. Mi a helyzet akkor, ha a tevékenységet lezáró beszámoló elfogadásakor a tulajdonosok a 2020. évi eredmény terhére osztalék kifizetéséről döntenek? Egyáltalán dönthetnek-e osztalékról a tevékenységet lezáró beszámoló elfogadásakor, és ha így döntöttek, akkor ezzel az összeggel meg kell-e növelni a kiva alapját, hiszen a döntéskor a kft. már nem tartozott a kiva hatálya alá? – fejtette ki kérdését olvasónk.

A kisadózóról, illetve a kisvállalati adózásról szóló törvény (katatörvény) 19. paragrafus (5) bekezdésének b) pontja szerint a kisvállalati adóalanyiság valóban megszűnik a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal – kezdte válaszát szakértőnk.

Végelszámolást nyereségesen működő társaság taggyűlése is elhatározhat, így szakértőnk véleménye szerint nincs akadálya, hogy a 2020.01.01. – 2020.09.30. utolsó gazdasági tevékenységgel töltött üzleti év beszámolójának elfogadásakor osztalékfizetésről is döntés szülessen.

Mivel a társaság a beszámoló elfogadásakor már nem kivaalany (az az időszak 09.30-án lezárult, és bármilyen gyors volt is a könyvelő és az ügyvezetés, a beszámolóról való döntés már aligha szeptemberi), a kivás adóévben jóváhagyott fizetendő osztalék tényállása nem merül fel, erre tekintettel kisvállalati adót nem kell (visszamenőleg) fizetni.

Viszont az úgynevezett áttérési különbözetnek a katatörvény 28. paragrafusában rögzített szabályait az adóalanyiság megszűnésére tekintettel alkalmazni kell, a 2020-as áttérés miatt még a jelenleg hatályos előírások szerint.

A kisvállalati adó a társasági adó hatálya alá történő áttérés (visszatérés) esetére áttérési különbözet képzését írja elő, amely a kisvállalatiadó-alanyiság időszaka alatt keletkezett eredménytartaléknak a kisvállalati adóalanyiság időszaka alatt bevételként elszámolt osztalék összegével, a kisvállalatiadó-alanyiság időszaka alatt megszerzett, előállított immateriális jószág, tárgyi eszköz könyv szerinti értékével csökkentett értéke.

Ha az említett összeg pozitív, az adózónak a kisvállalatiadó-alanyiság megszűnésére tekintettel az eredménytartalékból ezzel az értékkel azonos összegű lekötött tartalékot kell képeznie, és azt a társaságiadó-alanyiság időszaka alatt a fejlesztési tartalékra vonatkozó szabályok szerint kell feloldania. Ha viszont az áttérési különbözet értéke negatív, annak abszolút értéke az elhatárolt veszteséget növeli.