Így kell adózni a külföldre értékesített fotók után

Megosztás Tetszik

Adószámos magánszemély EU-tagállamokban és unión kívüli országokban is értékesít fotókat. Hol kell adóznia – tudakolta egyebek között az Adózóna olvasója. Kérdéseire Sinka Júlia szakértőnk válaszolt.

Ügyfelem fotókat készít, melyeket adószámos magánszemélyként az Európai Unió területén és az unión kívüli területeken lévő galériákba (kiállításokra, rendezvényekre), magazinoknak értékesít. Ügyfelem áfakörbe bejelentkezett, és EU-adószámmal is rendelkezik. Az értékesítés módja alapvetően kétféle lehet, egyik esetben a partner interneten kapja a fotókat, és úgy használja fel azokat, másik esetben ügyfelem készíti el a fotó képét (nagyítás, keretezés), és postázza külföldre. A bekeretezett képek akkor válnak értékessé (műtárggyá), ha azokra az aláírás rákerül – vázolta a kérdés tárgyát meghatározó körülményeket Olvasónk, majd a következőket kérdezte: Ez az értékesítés az áfatörvény szerint termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás? Amennyiben szolgáltatásnyújtás, hol van a teljesítés helye? Ügyfelemet milyen szja- és eho-, vagy egyéb adófizetési kötelezettség terheli a befolyt bevétellel kapcsolatban? A fotókat jellemzően külföldön (például Romániában) készíti, mellyel kapcsolatban utazási és szállásköltségei merülnek fel. Több fotót készít, és nem lehet tudni előre, hogy melyiket tudja majd értékesíteni, tehát a költségek nem a konkrét bevételhez kapcsolhatók, hanem a fotózási tevékenységhez. Elszámolhatja-e költségként a befolyt bevétellel szemben ezeket a tételeket?

A fényképészeti tevékenység (TEÁOR 7420) szolgáltatás, ide tartozik a különféle rendezvényeken (esküvő stb.) történő fotózástól a sajtófotózásig minden, megbízás alapján történő felvételkészítés Erre az áfatörvény úgynevezett főszabálya érvényes (37. §), azaz a teljesítés helye attól függ, hogy a szolgáltatást adóalany veszi-e igénybe vagy sem – szögezte le szakértőnk.

Amennyiben a megrendelő
- adóalany, úgy a teljesítés helye az ő adójogi illetékességének állama (ahol a székhelye, a szolgáltatás igénybevételével érintett telephelye van),
- ha a szolgáltatást nem adóalany rendeli meg, akkor a teljesítés helye a szolgáltatást nyújtó adóalany székhelye – jelen esetben Magyarország.

Az kérdező által bemutatott eset ettől bonyolultabb, mivel az érintett művészi színvonalon dolgozik, itt már műalkotásról van szó, és a művek  átadása – kiállításra, rendezvényekre, sajtóban való közlésre – az adott alkotáshoz fűződő jogok időleges vagy végleges átengedését jelenti.

Az áfatörvény szerinti teljesítési hely szempontjából ennek akkor van jelentősége, ha a megrendelő EU-n kívüli – úgynevezett harmadik állambeli – nem adóalany.  Ebben  az esetben az érintett harmadik állam az adótörvény szerinti teljesítési hely. A kérdésben vázoltak alapján az említett fotós műveinek ilyesfajta értékesítése nem valószínű.

Amennyiben tehát a kiállítás, a rendezvény az EU valamely tagállamában van, illetve a megrendelő – például a kiállítás szervezője –  harmadik állambeli adóalany, a teljesítés helyét ugyancsak a fentebb már idézett főszabály határozza meg. 

(Amennyiben a fotók, mint műalkotások – bekeretezett képek, „dísztárgyak” – kerülnek értékesítésre, azaz nem csak sajtóbeli közlésük, kiállításuk joga az ügylet tárgya, akkor termékértékesítésről van szó.)

Az adóköteles tevékenységgel összefüggő, annak érdekében felmerült utazási- és szállásköltség elszámolható az adóalappal szemben, akkor is, ha az út adott esetben nem járt konkrét eredménnyel, bevétel nem kapcsolódik hozzá.

Az adó- és járulékfizetési kötelezettségének belföldön kell eleget tennie az érintettnek, amennyiben a bevétel olyan államból származik, amellyel van – mint például Romániával –, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményünk. (Feltételezve, hogy a fotózás helyszíneinek államában nincs telephelye, üzleti berendezése.)

Amennyiben a bevétel olyan országból származik, amellyel nincs egyezményünk, úgy adó- és járulékkötelezettsége ugyancsak Magyarországon van, de a forrásállam  is vonhat le adót  (ekkor azonban a belföldi kötelezettségében az figyelembe vehető).