Távolról is nyújtható szolgáltatások teljesítési helye: szabályok 2019-től

Megosztás Tetszik

2019. január 1-jétől változnak a Közösségben letelepedett vagy ott lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező nem adóalanyok részére nyújtott telekommunikációs szolgáltatások, rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatások, valamint elektronikus úton nyújtott szolgáltatások (a továbbiakban együtt: távolról is nyújtható szolgáltatások) teljesítési helyére vonatkozó szabályok – olvasható a nav.gov.hu-n.

A tájékoztató szerint a teljesítési helyre vonatkozó új rendelkezéseket, melyeket a 2018. évi XLI. törvény iktatott be az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvénybe (Áfa tv.), azokban az esetekben kell először alkalmazni, amelyekben a teljesítés időpontja 2018. december 31-ét követi (Áfa tv. 323. §).

2015. január 1-jétől a nem adóalanyok részére teljesített, távolról is nyújtható szolgáltatások teljesítési helye úgy változott meg, hogy annak egységesen az igénybevevő letelepedési helye, lakóhelye, szokásos tartózkodási helye minősül. Ez azt eredményezte a távolról is nyújtható szolgáltatást nyújtók számára, hogy az adót az igénybevevő letelepedése szerinti tagállamban kell bevallani és megfizetni. Annak érdekében, hogy ezen szolgáltatások nem adóalany részére történő nyújtása miatt ne kelljen a szolgáltatás nyújtójának minden egyes igénybevevő tagállamában adóalanyként regisztrálni az adófizetési kötelezettsége teljesítésének érdekében, létrehozták az ún. egyablakos rendszert, mely lehetővé tette, hogy az adóalany a letelepedése szerinti tagállam adóhatóságához vallja be és fizesse meg a fogyasztási tagállamban esedékes bevallást és adót. Ezen egyszerűsítés ellenére, a mikro- és kisvállalkozások számára nehézséget okozott ez a változás, ezért az Áfa tv. – összhangban a 2017/2455/EU tanácsi irányelvben foglaltakkal – 2019. január 1-jével további egyszerűsítést vezet be számukra.

Az Áfa tv. 45/A § (3) bekezdése értelmében, ha az adóalany a Közösségen belül csak egyetlen tagállamban telepedett le gazdasági céllal, gazdasági célú letelepedés hiányában kizárólag a Közösség egy tagállamában van lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye, akkor meghatározott értékhatár alatti távolról is nyújtható szolgáltatások után a letelepedése szerinti tagállamban, annak szabályai szerint kell az adófizetési kötelezettségét teljesítenie.

Ez az egyszerűsítés az adóalany által a letelepedése szerinti tagállamtól eltérő tagállamban letelepedett vagy ott lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező nem adóalany részére távolról is nyújtható szolgáltatásokra vonatkozik, amennyiben ezen szolgáltatások adó nélküli összesített ellenértéke sem a tárgyévben, sem a tárgyévet megelőző évben nem haladta meg a 10 000 EUR-t vagy az annak megfelelő nemzeti pénznemben számított összeget.

A 10 000 EUR értékhatár számításánál kizárólag a szolgáltatást nyújtó adóalany letelepedésétől eltérő tagállamban letelepedett vagy ott lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező („más tagállambeli”) nem adóalany részére távolról is nyújtható szolgáltatások adó nélküli ellenértékét kell figyelembe venni, a Közösségen kívül, illetve ugyanabban a tagállamban letelepedett nem adóalanyok, valamint az adóalanyok részére nyújtott szolgáltatások ellenértékét azonban nem.

Mindez a kizárólag belföldön letelepedett adóalany esetében azt jelenti, hogy egy másik tagállambeli nem adóalany részére teljesített, a 10 000 EUR-os értékhatárt meg nem haladó távolról is nyújtható szolgáltatás után az adófizetési kötelezettséget a belföldi szabályok szerint köteles teljesíteni (belföldi adómértékkel, belföldi áfa bevallásában, amennyiben nem választott alanyi adómentességet).

Az Áfa tv. 45/A § (4) bekezdése értelmében, ha az adóalany valamely – az értékhatárba beszámítandó – távolról is nyújtható szolgáltatásnyújtásával átlépi a 10 000 EUR küszöbértéket, az átlépéssel érintett szolgáltatásnyújtása után már a nem adóalany igénybevevő letelepedése szerinti tagállamban kell az adót megfizetnie. A Közösségen kívül letelepedett nem adóalany részére nyújtott távolról is nyújtható szolgáltatások után a teljesítési hely változatlanul minden esetben az igénybevevő letelepedésének a helye marad, vagyis ezek után a Közösségben nem kell áfát felszámítani és fizetni.

Az Áfa tv. 256. § (3) bekezdése alapján a 10 000 EUR értékhatár forintban történő megállapításához az Európai Központi Bank által a 2017/2455/EU tanácsi irányelv elfogadásának (2017. december 5.) napján közzétett forint/euró árfolyamot (313,96 forint/euró) kell alkalmazni. Ez az átváltásra vonatkozó egyéb szabályok figyelembevétel azt jelenti, hogy belföldön letelepedett adóalanyok esetében ez az értékhatár 3 100 000 forintnak felel meg.

Az Áfa tv. 45/A § (5)–(6) bekezdése alapján a szolgáltatás nyújtója a 10 000 EUR-os értékhatár alatt is választhatja, hogy a főszabály szerint (igénybevevő letelepedése) állapítja meg a teljesítési helyet a más tagállambeli nem adóalany részére teljesített távolról is nyújtható szolgáltatás után. Ezen választása az adóalanyt azonban a választása évét követő két évig köti. Így amennyiben a kizárólag belföldön letelepedett adóalany szeretné a másik tagállambeli nem adóalanynak teljesített távolról is nyújtható szolgáltatása után 2019. évre változatlanul az igénybevevő tagállama szerinti adómértéket alkalmazni, úgy 2018. év végéig választania kell ezt a lehetőséget. E választás bejelentési kötelezettséggel jár. 2018. évben az erre vonatkozó bejelentés kötetlen formában teljesíthető. A bejelentést 2019-ben az erre vonatkozóan kiegészített adat- és változásbejelentésre rendszeresített űrlapokon lesz mód megtenni – írja a Nemzeti Adó- és Vámhivatal.

A 2019-es változásokról további cikkeinket itt olvashatja el!