Építkezik? Nem mindegy, hogy 5 vagy 27 százalék az áfa

Megosztás Tetszik

Magánszemély építkezik, szeretne áfa-visszatérítést, a vállalkozót viszont köti az 5 százalékos számla kiállításának kötelezettsége. Eleget tehet-e a magánszemély kívánságának, vagyis kiállíthat-e 27 százalékos áfát tartalmazó számlát? Bartha László adójogi szakjogász válaszol.

Olvasónk így fejti ki kérdését:

„Magánszemélyként építkeznék, szeretném igénybe venni az áfa-visszatérítési támogatást. Az anyagot a saját nevemre kérném. Leszerződtem egy kivitelezővel munkadíjra, építészeti munkákra, és később egyéb más vállalkozókat is igénybe kívánok venni (nyilászárók, áram stb.). A vállalkozó úgy értelmezi, hogy őt az áfatörvény kötelezi az 5 százalékos számla kiállítására (lehet igaz is). Ez viszont kizárna engem a visszatérítésből. A szerződésben nincs szó konkrétan szerkezetkész, félkész vagy kulcsrakész ingatlan átadásáról, csak a mellékletben szereplő munkák elvégzéséről, és azok átadásáról. A melléklet alapján amúgy önmagában elérhetné a szerkezetkész állapotot (falak állnak, tető rajta) – mivel lapostetős épület –, és nincs külön ács.

1. Mi számít egyáltalán ingatlanátadásnak?

2. Ha például az alapot más végezné el, akkor is ugyanez lenne a helyzet?

3. Hogyan lehetne megoldani hogy 27 százalékos számlát tudjon adni úgy, hogy később ne lehessen ebből baja az adóhatóság felé (rossz számlázás miatt)? A szerződést tudjuk módosítani. ”

Szakértőnk közlése szerint az adóhatóság által a témakörben kiadott tájékoztató azt az értelmezést követi, hogy az 5 százalék adókulcs vonatkozhat az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (áfatörvény) 10. §. (1) d)  alá eső speciális termékértékesítési esetre is, azaz arra az esetre, ha az építési-szerelési munkával létrehozott, az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő ingatlan átadása a jogosultnak, még abban az esetben is, ha a teljesítéshez szükséges anyagokat és egyéb termékeket a jogosult bocsátotta rendelkezésre.

A jogszabály alapján 3 feltételnek kell megfelelni:

– építési-szerelési munkával ingatlant hoznak létre,

– a létrehozott ingatlan a az ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő,

– az ingatlan a jogosultnak átadásra kerül.

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal útmutatója alapján a kivitelező által teljesített ügylet áfatörvény 10. § d) pontja szerinti megítélését nem befolyásolja, hogy az adott, rendeltetésszerű használatba nem vett ingatlan félkész, szerkezetkész vagy befejezett (kulcsrakész) ingatlan.

A NAV-útmutató által említett 3 készültségi szint közül a legalacsonyabb a szerkezetkész állapot. Az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. törvény és a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény alapján a szerkezetkész állapot elkészült, és ráépített tetőszerkezetet jelent.  

Hasonló értelmezést követ az Európai Unió Bizottsága a 1042/2013. Tanácsi végrehajtási rendelet épület fogalmának értelmezésekor, amikor azt – mint falakkal és tetővel rendelkező – ember alkotta struktúraként határozza meg.  A mindennapi nyelvhasználat alapján pedig a szerkezetkész állapot azt jelenti, hogy állnak a vakolt, kívül-belül szigetelt falak, a tetőszerkezet komplett: fedett, bádogozott, párkányokkal, ereszcsatornákkal. A külső nyílászárók ablakpárkányokkal be vannak építve, és az elektromos hálózat védőcsövei bent vannak a falban.

Amennyiben tehát a vállalkozó szerkezetkész állapotú ingatlant hoz létre, úgy alkalmazható a 10. § (1) d) pontja, így az egyéb feltételek fennállása esetén az 5 százalékos adókulcs. A kérdésében leírtak alapján ez esetében is fennállhat.

Megjegyzendő, hogy ingatlannak minősülhet a befejezetlen ingatlan is (például figyelemmel az Európai Unió Biztosságának értelmezésére), így az ingatlan átadása ez esetben is felmerülhet, ennek megítélése csak a konkrét eset körülményeinek ismeretében lenne lehetséges.

Más oldalról, ha a lakóingatlan építését, építtetését nem fővállalkozóval végezteti el a magánszemély, nem áfaalany építtető, nem az áfatörvény 10. § d) pontja alá eső ügyletről van szó, hanem saját maga külön-külön adóalanyoktól vásárolja meg az építőanyagokat, illetve veszi igénybe az építési szolgáltatásokat (ez esetben például a jelenlegi generálkivetelező nyújtaná az építés felügyeletét mint szolgáltatást), akkor a beszerzett építőanyagokról és az építéshez igénybevett szolgáltatásokról kiállított számlában megfizetett áfa tekintetében 5 millió forintig adó-visszatérítési támogatásban részesülhet, meghatározott feltételek mellett.