Alanyi adómentes adózó németországi szolgáltatásnyújtása: hogyan kell a számlát helyesen kiállítani?

Megosztás Tetszik

Magyarországi székhelyű alanyi adómentes adózó Németországban nyújtana szolgáltatást. Hogyan kell a számláját szabályosan kiállítania, mikor keletkezik Németországban telephelye? Olvasói kérdésre Bunna Erika adótanácsadó válaszolt.

A kérdés részletesen így hangzik: alanyi adómentes adózó nyújt szolgáltatást Németországban. Helyileg is Németországban fog dolgozni, de a vállalkozása székhelye Magyarországon van. A számlakiállításban szeretnék segítséget kérni. Hogyan kell kiállítania a számlát a német partner felé? Illetve áfabevallást és adatszolgáltatást kell-e benyújtania? Ha a szolgáltatás nyújtója például asztalosmunkát végez évekig Németországban, egy német adóalany telephelyén, magyar székhelyű, alanyi adómentes vállalkozóként, abban az esetben hogyan kell kiállítania a számlát, ha van közösségi adószáma mind a két adóalanynak?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

Alapvetően az alanyi adómentes adóalanyok külföldi szolgáltatásnyújtásaiknál nem járhatnak el alanyi mentes adóalanyként, tehát az általános szabályok szerint áfabevallási kötelezettsége keletkezik és a számlát is e szerint kell kiállítania.

A teljesítési hely fő szabályként adóalanyok között a megrendelő székhelye szerint alakul, azaz német teljesítési helyű lesz. A következő kérdés annak eldöntése, hogy ezt az ön partnere fogja rendezni ön helyett, vagy esetleg az ön tevékenysége állandó telephelyet keletkeztet-e Németországban, melyhez az ottani hozzáadottértékadó-szabályokat kell megvizsgálni.

A külföldi jogszabályok ismeretének hiányában áfatörvényünk alapján a telephely meglétéhez tulajdonképpen három feltételnek együttesen kell megvalósulnia.

• Földrajzilag körülhatárolt belföldi helynek kell lennie – ha a külföldiek belföldi tevékenysége tartós, de nem helyhez kötött, akkor az nem tekinthető állandó telephelynek, továbbá ha csak adószámmal rendelkezik belföldön, az sem.
• A tevékenységnek tartósnak kell lennie – az időtartamra azonban sajnos nem ad eligazítást az áfatörvény, tehát minden esetet külön-külön kell meghatározni. Az NGM álláspontja szerint egyértelműen tartósnak kell tekinteni a tevékenységet, ha egy évnél huzamosabb ideig folyik, bizonyosan nem kell tartósnak tekinteni, ha fél évnél rövidebb ideig tart, fél év és egy év között egyedi mérlegelést igényel a tartósság megállapítása. Hangsúlyozzuk azonban, hogy bár az egy évnél hosszabb ideig tartó tevékenység biztosan tartósnak minősül, azonban még nem feltétlenül minősül állandó telephelynek, mivel ahhoz még az egyéb feltételnek (állandó jelleg, megfelelő szervezettség, személyi és tárgyi feltételek stb.) való megfelelőség is szükséges.
• A gazdasági tevékenység – székhelyhez képesti – önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre kell, hogy álljanak. Az egyéb feltételek alatt – bár nincs nevesítve, de a Végrehajtási Rendelettel szinkronban - feltehetően azt érti a magyar jogalkotó is, hogy - létezik-e külön személyzet, ténylegesen rendelkezésre állnak-e eszközök (például iroda, számítógépek, termelőeszközök stb.).

A közvetlenül hatályos 282/2011/EU tanácsi végrehajtási rendelet rendelkezik állandótelephely-meghatározással, amely a tagállami szabályozások állandó telephely meghatározását pontosítja, kiegészíti. Eszerint a személyi és tárgyi feltételek tekintetében:

• kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik a szükségleteinek kielégítésére,
• az igénybe vett szolgáltatások fogadásához és használatához (ha megrendelői telephelyről van szó),
• a szolgáltatások nyújtásához (ha nyújtói telephelyről van szó).

Abban az esetben, ha a fenti feltételek nem teljesülnek, állandó telephely nem keletkezik Németországban. Fordított adózású számlát állíthat ki német partnere felé, de semmiképp sem alanyi menteset.

Abban az esetben, ha valóban huzamosabb ideig dolgozik Németországban, és a személyi-tárgyi feltételek teljesülnek, jó eséllyel német telephelyre lesz szükség, mely esetben német áfás számlát kell kiállítania, és adóbevallási kötelezettségét rendeznie is ott kell.