A nap kérdése: keletkezik-e a záró leltárkészlet miatt adókötelezettsége az egyéni vállalkozónak, ha szünetelés alatt szűnik meg?

Megosztás Tetszik

Egyéni vállalkozó 2 évig szüneteltette tevékenységét, majd a NAV törölte őt a nyilvántartásból. Az egyéni vállalkozó rendelkezett készlettel, ehhez kapcsolódóan tette fel kérdéseit az Adózóna oldalán. Szipszer Tamás adószakértő válaszolt.

A kérdés részletesen így hangzik: egyéni vállalkozó 2021. január 1-jétől szüneteltette a tevékenységét. Mivel két éven belül nem kezdte újra a tevékenységet, az adóhatóság 2023. január 2. hatállyal törölte az egyéni vállalkozók nyilvántartásából. Az egyéni vállalkozó 2020. évi 2053-as számú bevallásában 2 milliós záró készletérték szerepelt. (A szünetelés kezdésének időpontjában az egyéni vállalkozó alanyi adómentes volt, illetve jelentős összegű [5 millió forint feletti] előző időszaki áthozott veszteséggel rendelkezett.) A záróleltárban szereplő készletek egy része használhatatlan, erről a vállalkozó selejtezési jegyzőkönyvet készített a szünetelés időszaka alatt. Kérdésem: a bevallásban szereplő záró leltárkészlettel (korrigálva a selejtezett készlettel) kapcsolatosan keletkezik-e adókötelezettsége, mi lesz az adóalap, illetve mikor kell a bevallásban szerepeltetni?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

Kezdjük az áfával. Az áfatörvény 11. § (2) bekezdés d) pontja értelmében áfafizetési kötelezettség keletkezik megszűnés esetén, ha az adóalany megszűnése időpontjában olyan termékeket tulajdonol, melyek beszerzésekor az áfalevonási joga fennállt. Vagyis ha a megszűnéskor meglévő készletei vásárlásakor nem volt alanyi áfamentes jogállású, és a termékeket áfaköteles gazdasági tevékenység folytatása céljából szerezte be, akkor most a megszűnéskor áfafizetési kötelezettsége keletkezik. Az áfa alapja a meglévő készletek megszűnés napján érvényes beszerzés vagyis piaci ára.

A szünetelés alatt is teljesítenie kell az áfakötelezettségeit a vállalkozónak. Ha azonban alanyi áfamentes jogállású volt ezen készletek beszerzéskor, akkor nem kell áfát fizetnie a megszűnés miatt.

Ami a jövedelemadót illeti, ha az egyéni vállalkozó „normál” vállalkozói személyi jövedelemadózás szerint adózik, akkor a megszűnés szabályai szerint kell a bevételeit megállapítani., csakhogy az adózás rendjéről szóló 2017 évi CL törvény (Art.) 15. § (1) bekezdése gyakorlatilag mentesíti az egyéni vállalkozót valamennyi a szünetelés időszakához kapcsolódó adókötelezettség alól, leszámítva a fentebb említett áfakötelezettséget.

Az szja-törvény a megszűnéshez valóban kapcsol bizonyos adókötelezettségeket, de az Art. rögtön mentesíti is a vállalkozót ezek teljesítése alól, így álláspontom szerint a szünetelés időszaka alatt megszűnt egyéni vállalkozónak nem keletkezik adókötelezettsége a meglévő készletei miatt.

Szeretném hangsúlyozni, hogy válaszom csupán szakmai vélemény, az adóhatóság véleménye ettől eltérhet.