Fióktelep, kereskedelmi képviselet – az áfaalanyiság problematikája

Megosztás Tetszik

A fióktelep és a kereskedelmi képviselet áfaalanyisága kapcsán gyakran merülnek fel kérdések. Mindkét esetben az ágazati jogszabályok és az Áfa tv. adóalanyiságot szabályozó értelmező rendelkezései alapján lehet eldönteni, hogy az adott entitás, illetve az általa folytatott tevékenység az Áfa tv. hatálya alá tartozik-e.

A külföldiek magyarországi befektetéseiről szóló 1988. évi XXIV. törvény értelmében külföldiek gazdasági célú letelepedésének tekintendő a Magyarország területén önállóan, üzletszerűen – rendszeresen, nyereség elérése érdekében, gazdasági kockázatvállalás mellett – végzett gazdasági tevékenység ténylegesen és tartós, huzamos jelleggel történő folytatása az erre a célra szolgáló vagy rendszeresített létesítmény, telep, iroda, üzlet vagy egyéb hely, rögzített felszerelés vagy berendezés útján.

Külföldi személy (bizonyos kivételekkel, pl. oktatási, előadó-művészi, hivatásos sportolói tevékenység, ingatlan hasznosítása stb.) Magyarország területén a következő letelepedési formák egyikében végezhet önálló, üzletszerű gazdasági tevékenységet:

• önálló vállalkozóként, egyéni vállalkozásként, egyéni cégként vagy önfoglalkoztatás formájában,
• fióktelep vagy kereskedelmi képviselet útján,
• olyan belföldi székhelyű gazdasági társaság, egyesülés, szövetkezet útján, melyben részesedéssel rendelkezik.

Az említett letelepedési formák közül a fióktelep és a kereskedelmi képviselet áfaalanyisága kapcsán merülnek fel leginkább kérdések.

Fontos, hogy mindkét esetben az ágazati jogszabályok és az Áfa tv. adóalanyiságot szabályozó értelmező rendelkezései alapján lehet eldönteni, hogy az adott entitás, illetve az általa folytatott tevékenység az Áfa tv. hatálya alá tartozik-e.

A külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepeiről és kereskedelmi képviseleteiről szóló 1997. évi CXXXII. törvény (Fióktv.) értelmében fióktelep a külföldi vállalkozás jogi személyiséggel nem rendelkező, gazdálkodási önállósággal felruházott olyan szervezeti egysége, amelyet önálló cégformaként a belföldi cégnyilvántartásban a külföldi vállalkozás fióktelepeként bejegyeztek.

Elvileg tehát minden fióktelep egyben a külföldi vállalkozás belföldi telephelyének tekintendő, mivel a fióktelep fogalmi eleme, hogy gazdasági tevékenység önálló (tehát az ehhez szükséges személyzettel, infrastruktúrával rendelkező) folytatására jön létre.

Ennek megfelelően a fióktelepnek nyújtott ún. főszabály szerinti teljesítési helyű szolgáltatások [Áfa tv. 37. § (1) bekezdés] belföldön teljesülnek.

Úgyszintén belföldön teljesülnek az előzőek szerinti szolgáltatások, ha azokat a külföldi vállalkozás a belföldi fióktelepén keresztül belföldi adóalanynak nyújtja.

Ki kell továbbá emelnünk, hogy a fióktelep adóalanyisága speciális, hiszen a fióktelepek nem önmagukban minősülnek adóalanynak, mivel fióktelep alapítása esetén is külföldi vállalkozás az adóalany, a fióktelep csupán ennek az adóalanynak az egyik szervezeti egysége, amely útján a külföldi vállalkozás az egyes jogait gyakorolja, kötelezettségeit teljesíti.

(A vonatkozó jogszabályi rendelkezés is ezt mondja ki, amikor akként rendelkezik, hogy a fióktelep jogképes, cégneve alatt a külföldi vállalkozás javára jogokat szerezhet és a külföldi vállalkozás terhére kötelezettségeket vállalhat, így különösen vagyont szerezhet, szerződést köthet, pert indíthat és perelhető). 

A Fióktv. alapján tehát a külföldi cég magyarországi fióktelepe jogi értelemben a külföldi cég magyarországi gazdasági jelenlétének megtestesítője, nem pedig egy elkülönült, önálló entitás.

Éppen ezért a külföldi cég és fióktelepe közötti ügyletek az általános forgalmi adó szempontjából nem értelmezhetőek, így azokat főszabályként áfakötelezettség nem terheli.

A külföldi adóalany és az általa belföldön alapított fióktelep között történő „szolgáltatásnyújtások” – figyelemmel a külföldi vállalkozás és fióktelepe jogi egységére – nem keletkeztetnek Áfa tv. szerinti adóztatható tényállást, így azokkal összefüggésben forgalmi adókötelezettség nem merülhet föl.

OLVASSA TOVÁBB cikkünket, hogy megtudja, milyen további szempontokra kell figyelemmel lenni!

A teljes cikkhez előfizetőink illetve 14 napos próba-előfizetőink férnek hozzá, ha email-címük és jelszavuk megadásával belépnek az oldalra.