Ingyenes termékátadás veszélyhelyzet idején

Állásfoglalás-kérés veszélyhelyzet idején ingyenes termékátadás adózási vonzatairól Tisztelt Adózóna Szakértői Csapata! Cégünk szeretne Önöktől állásfoglalást kérni az alábbi adózási kérdésre vonatkozóan, mind áfa, mind tao/kiva tekintetében: Mint ismeretes, Magyarország kormánya a 40/2020. (III.11.) Korm. rendelet alapján az élet- és vagyonbiztonságot veszélyeztető tömeges megbetegedést okozó COVID-19 koronavírus humánjárvány következményeinek elhárítása, a magyar állampolgárok egészségének és életének megóvása érdekében Magyarország egész területére veszélyhelyzetet hirdetett ki 2020. március 11-én. Azóta is folyamatosan látnak napvilágot a veszélyhelyzettel összefüggő újabb és újabb kormányrendeletek. Cégünk (továbbiakban: támogató) a veszélyhelyzet következményeinek elhárítása, mérséklése céljából 2020. áprilisában/májusában támogatási megállapodást fog kötni egy kórházzal (továbbiakban: támogatott), melynek keretében a támogatási megállapodás 1. számú mellékletében szereplő laboreszközöket, termékeket, valamint TBC tenyészetek tárolására használt fém kosarakat ad át a támogatott részére. A támogatás megállapított értéke X millió Ft. Cégünk az ingyenes termékátadás keretében átadásra kerülő termékeket megvásárolja, azaz már a laboreszközök megvásárlásának időpontjában ismert, hogy ezeket az eszközöket nem az adóköteles tevékenységéhez szerzi be a kft., már előzetesen ismert, hogy azért vásároljuk meg a laboreszközöket, hogy a kórháznak ingyenesen átadjuk, ezzel segítvén a kórház vírus elleni védekezését, a fertőzött betegek kezelését. A támogatás kapcsán előtérbe került a 2011. évi CXCIV. törvény 28/A § (1) és (2) bekezdése, így a (2) bek. alapján „a katasztrófahelyzetben lévők számára nyújtott szolgáltatást, termékátadást a fizetési kötelezettségről szóló jogszabály alkalmazásában olyan tevékenységvégzésnek kell tekinteni, mint amit a jogalany a vállalkozási, gazdasági tevékenységi körében fejtett ki”. Erről az adóhatóságot 60 napon belül értesítenünk kell írásban, cégkapun keresztül, szabad formátumú levél keretében készítünk egy beadványt, formanyomtatvány állítólag nincs ehhez. Fenti § értelmében cégünknél a fenti tevékenységvégzésünk után nem keletkezik fizetési kötelezettség. Az ingyenes termékátadásról készült egy aláírásra váró adományozási/támogatási megállapodás, valamint egy felajánló levél az adomány/támogatás felajánlásáról. Az eszközök átadását jegyzőkönyvben dokumentálni fogjuk tételesen. Kérdéseink (a kérdéseket kiemeltem, a kérdéshez tartozó kiegészítő információ, magyarázat alatta szerepel). 1.) Kérdésem, hogy ez a juttatás egyáltalán adományozásnak számít-e vagy támogatásnak? Az 1996. évi LXXXI. tv. (Tao tv.) 4. § 1/a) pontja és az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló 2011. évi CLXXV. törvény 2. § 1. pontja alapján csak civil szervezetnek, illetve közhasznú szervezetnek lehet adományt adni, tehát véleményem szerint egy kórháznak nyújtott ingyenes termékátadás nem minősülhet adománynak, csak támogatás lehet, hiszen a kórház nem közhasznú szervezet, hanem alapító okirata szerint költségvetési szerv, így a kórháztól kapott nyilatkozat hiányában a Tao tv. 3. számú mellékletének 13. pontja szerint az adózó által visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült egyes költségek, ráfordítások közé tartozik és mint ilyen adóalap-növelő tételként kezelendő egy társasági adó hatálya alá tartozó adóalany esetében a Tao tv. 8. § (1) bek. d) pontja értelmében. Kiva hatálya alá tartozó cég esetében pedig a 2012. évi CXLVII. tv. (Katv.) 20. § (3) bek. d) pontja szerint adóalap-növelő tétel, ha nem rendelkezünk a támogatott nyilatkozatával! Abban az esetben, ha a kórháztól kapunk nyilatkozatot, amely szerint a kórház a támogatás adóévében vállalkozási tevékenységet nem végzett, vagy a támogatást nem a vállalkozási tevékenységéhez kapta, akkor természetesen nem kell az adóalapot sem a tao-nál, sem a kivánál megnövelni, véleményem szerint. Ebben kérnék megerősítést. Míg ha nem támogatásról lenne szó, hanem adományról, akkor a Tao tv. 3. számú mellékletének B) rész 17. pontja szerint az adott juttatás vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások között elszámolható, és a Tao tv. 7. § (1) bek. z) pontja alapján adóalap-csökkentő tételként figyelembe vehető. Tehát véleményem szerint az adomány kedvezőbb adózási szempontból, mint a nem adomány céljából adott támogatás. De mi a kórháznak – szervezeti jogállásából kifolyólag – nem tudunk adományt adni, csak visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást nyújthatunk részükre. 3.) Az ingyenes termékátadás során átadásra kerülő termékek beszerzésekor levonható-e a beszerzés áfatartalma? (ez a kérdés kapcsolódik a 2. kérdéshez) Itt beidézném a 2007. évi CXXVII. tv. (Áfa tv.) 11. § (1) bekezdését, mely szerint: „11. § (1) Ellenérték fejében teljesített termékértékesítés [2. § a) pontja] az is, ha az adóalany a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva, azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen felhasználja, illetőleg azt más tulajdonába ingyenesen átengedi, feltéve, hogy a termék vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.” Egy általam el nem fogadott, eltérő álláspont alapján a Stab. tv. 28/A § (1) bek. szerinti tevékenység, azaz a katasztrófahelyzetben nyújtott szolgáltatás, termékátadás során az átadásra kerülő termékek előzetes beszerzésekor a beszerzéshez kapcsolódó előzetesen felszámított áfa levonásba helyezhető, mert ezen eltérő álláspont szerint: „b) a katasztrófahelyzetben lévők számára nyújtott szolgáltatást, termékátadást a fizetési kötelezettségről szóló jogszabály alkalmazásában olyan tevékenységvégzésnek kell tekinteni, mint amit a jogalany a vállalkozási, gazdasági tevékenységi körében fejtett ki,” tehát a beszerzés az adóköteles tevékenység érdekében történt, vagy legalábbis annak kell minősíteni, ezért ebből következően levonható az áfa az állásfoglaló szerint. Az én értelmezésem szerint viszont nem vonható le a beszerzéskor az előzetesen felszámított áfa, mert csak az ingyenes termékátadást kell úgy tekinteni, mint ami a vállalkozási, gazdasági tevékenységi körében fejtett ki a kft., és a 28/A § (2) bek. szerint nem keletkezik fizetési kötelezettség az (1) bek. szerinti tevékenységvégzés után, vagyis ha katasztrófahelyzetben adok át terméket ingyenesen, akkor ez után fizetendő áfa nem merül fel. Tehát az én álláspontom szerint csak a kimenő oldal (ingyenes átadás), ami nem vált ki fizetési kötelezettséget, a bejövő oldalhoz (átadásra kerülő termékek beszerzése) ennek semmi köze nincs és a beszerzéskor az áfa nem levonható. Erre vonatkozik tulajdonképpen a 2.) kérdés. Mivel a labortálcák beszerzésének időpontjában már ismert tény, hogy ingyenes átadás céljából szerzem be, értelmezésem szerint az Áfa tv. 120. § alapján ebből az következik, hogy nem az adóköteles tevékenységemhez használom fel a beszerzést, tehát nem levonható beszerzéskor az áfa. 4.) Az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése és a 2011. évi CXCIV tv. 28/A § (1) bekezdése figyelembevételével termékértékesítésnek minősül-e a veszélyhelyzet idején a járvány következményeinek elhárítása és enyhítése céljából ingyenesen átadott termék? 5.) A Magyarország stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény 28/A § (1) és (2) bekezdésére tekintettel keletkezik-e áfafizetési kötelezettség a termékek ingyenes átadásakor? Vagyis: kell-e számlát kiállítani az ingyenes termékátadásról és ha igen, akkor kell-e áfát felszámítani és megfizetni az ingyenes termékátadáskor a számlán? Ha nincs számlakiállítási kötelezettség, akkor kell-e számla helyett számlát helyettesítő okiratot vagy valamilyen számviteli bizonylatot kiállítani a termékek átadási jegyzőkönyvén kívül? 6.) Cégünk kivaalany, 2020. 01. 01-jétől a kisvállalati adó hatálya alá tartozunk. Szükséges-e a kórháztól egy nyilatkozatot bekérnünk annak érdekében, hogy a kiva alapját a támogatás összegével ne kelljen megemelni? Itt a Tao. tv. 3. számú mellékletére utalnék, azon belül is az A) rész 13. pontjára, illetve a B) rész 17. pontjára. 7.) A 3. és 5. kérdés válaszától függően, ha a beszerzéskor levonható az áfa és az ingyenes termékátadásról adómentes számlát kell kiállítani, akkor kérdés, hogy a kimenő számlán milyen értéket kell kiszámlázni? Tegyük fel például, hogy 1 millió forint+áfa összegért szereztük be az ingyenesen átadásra kerülő termékeket! Ekkor 1 millió vagy 1,27 millió forintról állítunk ki számlát? Levonható áfa esetén a támogató könyveiben 1 millió forint értéken fogja kimutatni a készletek között az átadásra kerülő eszközöket. Ilyenkor én 1 millió forintot számláznék ki. Ha viszont nem levonható a beszerzéskori áfa, a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 47. § (2) bek. b) pontja alapján a le nem vonható áfa a bekerülési érték részét képezi, ebben az esetben viszont 1,27 millió forintról állítanék ki adómentes számlát. Várom megtisztelő válaszukat!