adozona.hu
6/2013. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2013/1.)
6/2013. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2013/1.)
Közvetve kapcsolódó vállalkozások figyelembevétele a vállalkozások méret szerinti besorolásakor
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A tényállás szerint az Amerikai Egyesült Államokban bejegyzett anyavállalat számos leányvállalattal rendelkezik a világ több pontján, a leányvállalatok tekintetében az anyavállalat a tulajdonosi jogok 100 %-át gyakorolja. Kérdésként merül fel, hogy a magyarországi leányvállalat innovációs járulékfizetési kötelezettség fennállásának meghatározása során a magyar leányvállalat méret szerinti besorolásakor figyelembe kell-e venni az anyavállalat többi leányvállalatának adatát.
A Kutatási és Tech...
6/2013. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2013/1.)
Közvetve kapcsolódó vállalkozások figyelembevétele a vállalkozások méret szerinti besorolásakor
[Kkv. tv. 4-5. §]
A tényállás szerint az Amerikai Egyesült Államokban bejegyzett anyavállalat számos leányvállalattal rendelkezik a világ több pontján, a leányvállalatok tekintetében az anyavállalat a tulajdonosi jogok 100 %-át gyakorolja. Kérdésként merül fel, hogy a magyarországi leányvállalat innovációs járulékfizetési kötelezettség fennállásának meghatározása során a magyar leányvállalat méret szerinti besorolásakor figyelembe kell-e venni az anyavállalat többi leányvállalatának adatát.A Kutatási és Technológiai Innovációs Alapról szóló 2003. évi XC. törvény 3. § (2) bekezdése értelmében mentesül az innovációs járulékfizetési kötelezettség alól a kis-és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (Kkv. tv.) szerint kis-, vagy mikrovállalkozásnak minősülő gazdasági társaság.
A Kkv. tv. 3. § (3) bekezdése szerint a kis- és középvállalkozási kategórián belül mikrovállalkozásnak minősül az a vállalkozás, amelynek
a) összes foglalkoztatotti létszáma 10 főnél kevesebb, és
b) éves nettó árbevétele vagy mérlegfőösszege legfeljebb 2 millió eurónak megfelelő forintösszeg.
A Kkv. tv. 3. § (2) bekezdése alapján a kis- és középvállalkozási kategórián belül kisvállalkozásnak minősül az a vállalkozás, amelynek
a) összes foglalkoztatotti létszáma 50 főnél kevesebb, és
b) éves nettó árbevétele vagy mérlegfőösszege legfeljebb 10 millió eurónak megfelelő forintösszeg.
A Kkv. tv. 5. § (1) bekezdése értelmében a 3. §-ban megjelölt mutatókat az utolsó összevont (konszolidált) beszámoló, ennek hiányában éves beszámoló vagy egyszerűsített éves beszámoló szerinti foglalkoztatotti létszám és nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg alapján kell meghatározni. Ugyanez az elv tükröződik a Kkv. tv. 5. § (5) bekezdésében, amely úgy rendelkezik, hogy azon vállalkozás esetében, amelynek partner- vagy kapcsolódó vállalkozásai vannak, a 3. §-ban meghatározott adatokat az összevont (konszolidált) éves beszámoló alapján, ennek hiányában a vállalkozás nyilvántartása alapján kell meghatározni.
A Kkv. tv. idézett rendelkezése alapján a mutatókat - főszabály szerint - a konszolidált beszámoló alapján kell megállapítani. Ez azt jelenti, hogy ha a cégcsoport bármely tagja (például az anyavállalat) olyan konszolidált beszámolót készít, amely tartalmazza a magyar leányvállalat (és a többi leányvállalat) adatait, úgy a magyar vállalkozás besorolásához szükséges mutatóértékeket ezen beszámolóban foglalt adatok alapján kell meghatározni. Az a tény önmagában, hogy a magyar leányvállalat a hatályos számviteli szabályok alapján nem köteles konszolidált beszámoló készítésére, nem eredményezi automatikusan azt, hogy ne lenne - olyan a cégcsoport másik tagja által elkészített - konszolidált beszámoló, amelynek alapulvételével a fentiek szerint elvégezhető lenne a besorolás.
Abban az esetben, ha a cégcsoport egyik tagja sem készít konszolidált beszámolót, úgy a besorolást a magyar vállalkozás éves, egyszerűsített éves beszámolójában foglalt mutatószámok alapján kell elvégezni, azzal, hogy figyelemmel kell lenni a Kkv. tv. 5. § (7) bekezdésében foglaltakra is. A Kkv. tv. hivatkozott rendelkezése rögzíti, hogy a vállalkozás beszámolójában szereplő adatokhoz teljes mértékben hozzá kell adni a vállalkozáshoz közvetlenül vagy közvetve kapcsolódó vállalkozások adatait, ha az adatok összevont (konszolidált) éves beszámolóban nem szerepelnek.
A Kkv. tv. 4. § (3) bekezdés a) pontja alapján megállapítható, hogy a magyar leányvállalat és az anyavállalat közvetlenül kapcsolódó vállalkozásoknak minősülnek, így a leányvállalat mutatóihoz teljes mértékben hozzá kell adni az anyavállalat mutatóit a méret szerinti besorolás elvégzésekor.
A leányvállalatok egymás közötti viszonyában azonban logikailag nem értelmezhető a Kkv. tv. 19. § 3. pontja szerinti közvetett tulajdon fogalma, így a leányvállalatok adatait a méret szerinti besoroláskor nem kell összeszámítani a magyar leányvállalat adataival. Mindez azonban csak abban az esetben merülhet fel, ha nem áll rendelkezésre konszolidált beszámoló.
A tényállásban vázolt esetben a magyar leányvállalat innovációs járulék alóli esetleges mentesülését az alábbiak figyelembe vételével kell meghatározni:
- Ha rendelkezésre áll a cégcsoport valamely tagja által elkészített konszolidált beszámoló, úgy az abban foglalt adatok alapján kell meghatározni a vállalkozási méretet.
- Ha nem áll rendelkezésre konszolidált beszámoló, úgy a vállalkozás méret szerinti besorolásához a magyar leányvállalat nyilvántartásában szereplő adatokat kell összesíteni az anyavállalat adataival, a többi leányvállalat adatait ebben az esetben nem kell figyelembe venni.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3708018973/2012.]