adozona.hu
15/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/2.)
15/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/2.)
Tájékoztató az önellenőrzés nélkül elszámolható, adókötelezettség csökkenést eredményező korrekciós esetek körének 2012. január elsejétől hatályos változásáról
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának valamint a Közösségen belüli termékbeszerzés teljesítőjének, továbbá a termékbeszerzőként, szolgáltatás igénybevevőjeként adófizetésre kötelezett adóalanynak az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 78. § (3) bekezdése alapján - az Áfa tv. 77. §-ában és a 78. § (4) bekezdésében meghatározottaknak megfelelő esetekben -az (egyes ügyletekhez kapcsolódó) adókötelezettség utólagos csökkenése miatt nem sz...
15/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/2.)
Tájékoztató az önellenőrzés nélkül elszámolható, adókötelezettség csökkenést eredményező korrekciós esetek körének 2012. január elsejétől hatályos változásáról
A termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának valamint a Közösségen belüli termékbeszerzés teljesítőjének, továbbá a termékbeszerzőként, szolgáltatás igénybevevőjeként adófizetésre kötelezett adóalanynak az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 78. § (3) bekezdése alapján - az Áfa tv. 77. §-ában és a 78. § (4) bekezdésében meghatározottaknak megfelelő esetekben -az (egyes ügyletekhez kapcsolódó) adókötelezettség utólagos csökkenése miatt nem szükséges önellenőrzést végeznie, a bevallott adót csökkentő tételt az adóalanynak azon bevallási időszakról benyújtott áfa bevallásában kell figyelembe vennie, amelyben az érvénytelenítő illetve módosító számla a jogosult (meghatározóan termékbeszerző, szolgáltatást igénybevevő) személyes rendelkezésére áll. Ha az adóalany ebben a bevallásában nem veszi figyelembe a bevallott adót csökkentő tételt, azt az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény szerinti elévülési időn belül bármely későbbi bevallásában is érvényesítheti.Az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2011. évi CLVI. törvény (továbbiakban: Mód. tv.) 116-117. §-ai 2012. január elsejei hatállyal módosították az Áfa tv. 77-78. §-ait, amelynek következményeként bővült az önellenőrzés nélkül elszámolható, adókötelezettség csökkenést eredményező korrekciós esetek köre.
I. Az Áfa tv. 78. § (4) bekezdésének a 2012. január elsejétől hatályos rendelkezése értelmében az Áfa tv. 78. § (3) bekezdése szerint kell eljárni abban az esetben is, ha a fizetendő adó csökkenését nem az adóalap utólagos csökkenése okozta. Ennek megfelelően 2012. január elsejétől nem szükséges önellenőrzést végezni olyan esetben, ha a fizetendő adó utólagos csökkenésére pl. azért került sor, mert az adóalany tévesen ítélte Áfa tv. hatálya alá tartozó, adóköteles ügyletnek a kérdéses ügyletet, s emiatt korrigálja a számláját. Az adó csökkenését az adóalany - legkorábban - abban a bevallási időszakban veheti figyelembe, amelyben a korrekciós bizonylat a jogosult személyes rendelkezésére áll. Az Áfa tv. 78. § (4) bekezdésének a 2012. január elsejétől hatályos rendelkezése alapján 2012. január elsejétől nem szükséges az adóalanynak önellenőrzést végeznie olyan esetben sem, amikor a fizetendő adó utólagos csökkenésére azért kerül sor, mert az adóalany az ügyletre vonatkozónál magasabb adómértéket alkalmazott, vagy például számítási hiba miatt a ténylegesnél nagyobb összegű adót szerepeltetett a számláján és emiatt korrigálja a számláját. Az adóalany az általa fizetendő adó ilyen okból történő csökkenését - legkorábban - abban a bevallási időszakban veheti figyelembe, amelyben a korrekciós bizonylat a jogosult személyes rendelkezésére áll.
Az előzőekből következően például abban az esetben, ha az adóalany 2012. januárjában észleli, hogy a 2011. decemberében teljesített kereskedelmi szálláshely szolgáltatása 100 000 forint adóalapjára helytelenül 25%-os adómértékkel 25 000 forint adót számított fel és a szolgáltatásról kibocsátott számlájában feltüntetett adómértéket 18%-ra, az áthárított adó ösz-szegét 18 000 forintra módosítja a szolgáltatás igénybevevője felé 2012. február 2-án postázott számlával egy tekintet alá eső okiratában, akkor az adóalany legkorábban a 2012. február hónapról benyújtandó áfa bevallásában érvényesítheti a 7000 forint adókötelezettség csökkenést (figyelemmel a korrekciós bizonylat 2012. február 2-ai postázására).
II. Az Áfa tv. 78. § (3) bekezdése - az Áfa tv. 78. § (4) bekezdése alá tartozó eseteken túlmenően - olyan esetek- ben alkalmazandó, amikor az adóalap utólagos csökkenésére az Áfa tv. 77. §-ában meghatározottaknak megfelelő indok alapján került sor. Így azáltal, hogy a Mód. tv. 116. § (1) bekezdése az Áfa tv. 77. § (1) bekezdését egy c) ponttal egészítette ki, az Áfa tv. 78. § (3) bekezdésének az alkalmazási köre is kibővült. Az Áfa tv. 2012. január elsejétől hatályos 77. § (1) bekezdés c) pontja szerint termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás valamint Közösségen belüli termékbeszerzés esetében az adóalap utólag csökken a jogosultnak visszatérített (visszatérítendő) ellenértékkel, ha az ügylet teljesítését követően válik nyilvánvalóvá, hogy tévesen, a szerződő felek által megállapodottnál magasabb ellenértéket számláztak ki. Az előzőekre tekintettel 2012. január elsejétől nem szükséges az adóalanynak önellenőrzést végeznie olyan esetben, amikor a megállapodottnál magasabb ellenértékkel kibocsátott számláját a teljesítést követően korrigálja, a hibásan feltüntetett adóalapot és adóösszeget módosító számlával csökkenti. Az adóalany az általa fizetendő adónak az Áfa tv. 77. § (1) bekezdés c) pont szerinti csökkenését - legkorábban - abban a bevallási időszakban veheti figyelembe, amelyben a korrekciós bizonylat a jogosult személyes rendelkezésére áll. A megállapodottnál magasabb ellenértéket tartalmazó számla kibocsátására sor kerülhet tévedésből, adminisztrációs hibából eredően illetve egyéb okból is.
Az előzőekből következően például abban az esetben, ha az adóalany partnere 2012. január 5-én jelzi, hogy az adóalany az árajánlatában megjelölt 100 000 forint adóalap helyett 120 000 forint adóalapot szerepeltetett a 2011. novemberi teljesítésű ügyletről kibocsátott számlájában, s a felek egyeztetésének eredményeként az adóalany a partnere részére 2012. január 25-én átadja azt a számlával egy tekintet alá eső okiratot, amelyben a 120 000 forint adóalapot 100 000 forintra módosítja és ezzel egyidejűleg az áthárított adót 30 000 forintról 25 000 forintra csökkenti, akkor az adóalany az 5000 forint adókötelezettség csökkenést legkorábban a 2012. január hónapról benyújtandó bevallásában szerepeltetheti (figyelemmel a korrekciós bizonylat 2012. január 25-ei átadására).
III. Megjegyzendő, hogy a Mód tv. 116. § (2) bekezdése módosította az Áfa tv. 77. § (2) bekezdés a) pontját is. A módosítás révén egyértelművé vált, hogy az Áfa tv. 78. § (3) bekezdése nem csak olyan esetben alkalmazandó, ha a teljesítés hiánya miatt az előleg teljes összegét visszafizetik, hanem olyan esetben is, amikor a teljesítés hiánya miatt az előlegnek csak részbeni visszafizetésére kerül sor. Az Áfa tv. 77. § (2) bekezdés a) pont pontosítása révén az Áfa tv. 78. § (3) bekezdés hatálya alá tartozó esetek köre 2012. január elsejével nem bővült.
Amennyiben például az adóalany nyomda részére 2011. december 12-én 2000 db kiadvány elkészítésének megrendelésére tekintettel 100 000 forint előleget fizetett a megrendelő, de a szerződés módosításának eredményeként csak 1000 db kiadvány elkészítése és leszállítása történik meg a nyomda részéről, és ezért a nyomdának 2012. február 14-én 20 000 forint előleget vissza kell fizetnie a megrendelőnek, az előleg visszafizetése kapcsán az Áfa tv. 78. § (3) bekezdése alkalmazandó. Az adókötelezettség csökkenését a nyomda (legkorábban) abban a bevallásában veheti figyelembe, amelyben az előlegről kibocsátott számlát módosító bizonylatot a megrendelő rendelkezésére bocsátotta.
IV. Megjegyzendő továbbá, hogy az Áfa tv. 78. § (3) bekezdése olyan esetben is alkalmazandó, ha az ügyletről azért nem készült számla, mert arról az Áfa tv. X. fejezete szerint nem kellett számlát kibocsátani. Tekintve, hogy ilyen esetben az adóalap utólagos csökkenéséhez sem kapcsolódik számla korrekció, az előzőekben foglaltakat a következő eltéréssel kell alkalmazni: Az Áfa tv. 77. § (1)-(2) bekezdései valamint a 78. § (4) bekezdése szerinti indok alapján történő utólagos adókötelezettség csökkenést az adóalany legkorábban azon bevallási időszakában veheti figyelembe, amelyben a jogosultnak az ellenértéket visszatérítette, az előleget visszafizette (illetve a betétdíjat visszatérítette).
V. Az előzőek mellett hangsúlyozandó, hogy 2012. január elsejétől is megvalósulhat olyan utólagos adókötelezettség csökkenés, amelyre az Áfa tv. 78. § (3) bekezdése nem terjed ki. Ilyen esetben a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója valamint a Közösségen belüli termékbeszerzés teljesítője, továbbá a termékbeszerzőként, szolgáltatás igénybevevőjeként adófizetésre kötelezett adóalany az adókötelezettség utólagos csökkenését az adófizetési kötelezettség keletkezésének napját is magába foglaló bevallási időszak önellenőrzése útján érvényesítheti.
Az adókötelezettség utólagos növekedése esetén az Áfa tv. 78. § (3) bekezdése nem alkalmazható, ilyen esetben a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának valamint a Közösségen belüli termékbeszerzés teljesítőjének, továbbá a termékbeszerzőként, szolgáltatás igénybevevőjeként adófizetésre kötelezett adóalanynak célszerű önellenőrzést végeznie.
Az adólevonásra jogosultnak nem az Áfa tv. 78. § (3) bekezdését, hanem az Áfa tv. 132. §-át kell alkalmazni abban az esetben, ha a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben következik be utólag változás. Az Áfa tv. 132. § (4) bekezdés alapján abban az esetben, ha a levonható adó utólag növekszik, akkor az adóalany a pótlólag levonható adó összeget (a különbözetet) főszabály szerint (legkorábban) abban a bevallásában érvényesítheti, amelynek az adó-megállapítási időszakában a korrekciós bizonylatot megkapta. Az Áfa tv. 132. § (2)-(3) bekezdés alapján abban az esetben, ha a levonható adó utólag csökken, az adóalanynak a pótlólag fizetendő adót főszabály szerint abban a bevallásában kell szerepeltetnie, amelynek az elszámolási időszakában a korrekciós bizonylatot megkapta.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály]