adozona.hu
81/2005. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2005/12.)
81/2005. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2005/12.)
Vállalkozások besorolása a 2005. évtől a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény egyes rendelkezései alkalmazásához [Tao. tv. 4. § 24. pont; 2004. évi XXXIV. törvény]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) egyes rendelkezései alkalmazásához a mikro-, kis- és középvállalkozások (a továbbiakban: KKV-k) besorolásánál a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kk. tv.) előírásai az irányadóak.
A Kk. tv. 2005. január 1-jétől hatályos 3. § (l)-(3) bekezdése szerinti mutatókat - melyek határértékei eltérnek a 2004. december 31-éig meghatározo...
81/2005. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2005/12.)
Vállalkozások besorolása a 2005. évtől a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény egyes rendelkezései alkalmazásához [Tao. tv. 4. § 24. pont; 2004. évi XXXIV. törvény]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) egyes rendelkezései alkalmazásához a mikro-, kis- és középvállalkozások (a továbbiakban: KKV-k) besorolásánál a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kk. tv.) előírásai az irányadóak.A Kk. tv. 2005. január 1-jétől hatályos 3. § (l)-(3) bekezdése szerinti mutatókat - melyek határértékei eltérnek a 2004. december 31-éig meghatározottaktól - az utolsó összevont (konszolidált) beszámoló, ennek hiányában az utolsó éves beszámoló vagy egyszerűsített éves beszámoló szerinti foglalkoztatotti létszám (1. mutató) és nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg (2. mutató) alapján kell megállapítani [Kk. tv. 5. § (1) bekezdés].
A besorolásnál figyelemmel kell lenni továbbá arra, hogy nem minősül KKV-nak az a vállalkozás, amelyben az állam vagy az önkormányzat közvetlen vagy közvetett tulajdoni részesedése - tőke vagy szavazati joga alapján külön-külön vagy együttesen meghaladja a 25 százalékot [Kk. tv. 3. § (4) bekezdés]. E korlátozó rendelkezést nem kell alkalmazni a Kk. tv. 19. § 1. pontjában meghatározott befektetők részesedése esetén.
A Kk. tv. 2005. január 1-jével történt változása miatt (változatlanul az akkor ismert utolsó - általános esetben a 2003. évi - beszámoló adatai alapján) a besorolást újra meg kell határozni, ha a vállalkozásnak van kapcsolódó és/vagy partnervállalkozása. Ez esetben amennyiben például az anyavállalat konszolidált beszámolót készít, az abban szereplő adatokat kell figyelembe venni, ha nincs konszolidált beszámoló, akkor a kapcsolódó vállalkozások [Kk. tv. 4. § (3)-(6) bekezdés] adatait össze kell adni, s ha ezek meghaladják a Kk. tv. 2005. január 1-jétől hatályos 3. §-ában előírt értékeket, a vállalkozás nem minősülhet KKV-nak; ha így is alatta marad, akkor KKV-nak minősül. Partnervállalkozás [Kk. tv. 4. § (2) bekezdés] esetén az adatokat a partnervállalkozásban fennálló, vagy fordítva, a partnervállalkozás adott vállalkozásban fennálló részesedésével (vagy, ha az nagyobb a szavazati jogának mértékével) arányos adatokkal kell növelni a vállalkozás értékadatait. Így kerülhet sor a vállalkozás (ismételt) besorolására 2005. január 1-jén. Önálló vállalkozás [Kk. tv. 4. § (1) bekezdés] esetén az értékhatárok vagy a tulajdonosi szerkezet változása miatt változhat a besorolás.
A 2005. január 1-jei besorolás ezt követően legkorábban csak két beszámoló (ideértve a konszolidált beszámolót is), a 2004. és a 2005. évi beszámoló ismeretében - általános esetben 2006. május 31-e után, azaz 2006. december 31 -én, illetve 2007. január 1 -jén - változhat az értékadatok miatt.
Például:
Ha egy - az anyavállalat által készített 2003. évi konszolidált beszámoló adatai alapján - 2005. január 1-jén KKV-nak minősülő vállalkozás mutatói a 2005. december 31-én, vagy a 2006. január 1-jén (ha a Tao. tv. az adóév első napja szerinti besorolást ír elő) rendelkezésre álló (2004. évi) konszolidált beszámoló alapján meghaladják a Kk. tv. 2005. január 1-jén hatályos 3. §-ában meghatározott értékeket, akkor a vállalkozás - önmagában a mutatók értékeinek változása miatt - még nem vált kategóriát, illetve KKV marad. Ekkor ugyanis még csak egy beszámolási időszak adatai ismertek. Először majd a 2006. december 31-i (vagy a 2007. január 1-jei) besorolásánál nem minősül KKV-nak, ha a második, vagyis a 2005. évről készített konszolidált beszámoló adatai alapján is túllépi a határértékeket.
Ha azonban ez utóbbi (2005. évi) konszolidált beszámoló adatai alapján a vállalkozás KKV-nak minősül - függetlenül attól, hogy a 2004. évi konszolidált beszámoló alapján túllépte a határértékeket - még a 2006. december 31-i vagy a 2007. január 1-jei besorolásánál is KKV marad (nincs két egymást követő beszámolási időszakban azonos minősítése) .
Amennyiben azonban a vállalkozásban az állam és/vagy az önkormányzat - külön-külön vagy együttesen - 25 százalékot meghaladó részesedést szerez, úgy a vállalkozás már a szerzés napjával nem minősül KKV-nak. Ez esetben nem kell a két éves időkorlátra figyelemmel lenni.
(PM Jövedelemadók főosztálya 15463/2005. - Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal 8931664304/2005.)