adozona.hu
43/2008. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2008/6.)
43/2008. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2008/6.)
A sávos adókulcs alkalmazása az adóalapot sajátos módon meghatározó szervezeteknél [Tao. tv. 19. §]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 19. §-ának 2008. január 1-jétől hatályos rendelkezései szerint az adózó választhat, hogy a pozitív adóalap teljes összegére a 16%-os, vagy - a törvényi feltételek figyelembevételével - az adóalap 50 millió forintot meg nem haladó összegéig 10%-os és csak az e feletti összegre 16%-os mértékkel határozza meg fizetendő adóját. A kedvezményes adókulcs szerinti adófizetéssel - a Tao. tv. 2. § (2) beke...
43/2008. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2008/6.)
A sávos adókulcs alkalmazása az adóalapot sajátos módon meghatározó szervezeteknél [Tao. tv. 19. §]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 19. §-ának 2008. január 1-jétől hatályos rendelkezései szerint az adózó választhat, hogy a pozitív adóalap teljes összegére a 16%-os, vagy - a törvényi feltételek figyelembevételével - az adóalap 50 millió forintot meg nem haladó összegéig 10%-os és csak az e feletti összegre 16%-os mértékkel határozza meg fizetendő adóját. A kedvezményes adókulcs szerinti adófizetéssel - a Tao. tv. 2. § (2) bekezdése szerinti adóalanyok körében - az adóalapot sajátos szabályok szerint meghatározó szervezetek a következők szerint élhetnek.A közhasznú társaság és a szociális szövetkezet (közhasznúsági besorolásától függetlenül), továbbá a vízitársulat és a közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaság a Tao. tv. 13. §, illetve 13/A. §-ában foglaltak figyelembevételével - az alap- és vállalkozási tevékenysége együttes adózás előtti eredményéből kiindulva - meghatározott adóalapra alkalmazhatja a sávos adókulcsot. A felsorolt szervezetek az így (10/16%-kal) számított adónak - a Tao. tv. 20. § (1) bekezdésének b), d), e) pontja szerint - olyan része után nem fizetnek adót, amelyet az adóévi kedvezményezett tevékenységből elért bevétel képvisel az összes bevételen belül. A sávos adókulcs választása esetén azonban ezen adómentességgel csökkentett adó arányában nem érvényesíthető adókedvezmény.
A közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolással nem rendelkező alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, továbbá a lakásszövetkezet - amennyiben a vállalkozási tevékenységéből elért adóévi bevétele meghaladja a 10 millió forintot, illetve összes bevételének a 10%-át - a Tao. tv. 9. §-ának irányadó rendelkezései szerint meghatározott adóalapra alkalmazhatja a sávos adókulcsot.
Az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár - ha a kiegészítő vállalkozási tevékenységéből származó adóévi bevétele meghaladja az összes bevételének a 20%-át - szintén a vállalkozási tevékenysége alapján meghatározott adóalapra alkalmazhatja a sávos adókulcsot.
A közhasznú, kiemelkedően közhasznú szervezetként besorolt alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, felsőoktatási intézmény, európai területi együttműködési csoportosulás a sávos adókulcsot a Tao. tv. 9. § (6) bekezdése szerint meghatározott adóalapra alkalmazhatja.
Az országos érdekképviseleti szervezet, az egyház, valamint (a kedvezményezett tevékenységei tekintetében az egyházakra vonatkozó szabályokat választó) jogi személy egyházi intézmény - a közhasznú szervezetre irányadó rendelkezések megfelelő alkalmazásával -, ha adóévi vállalkozási bevétele az összes bevételének a 10%-át, de legfeljebb a 20 millió forintot meghaladja - a Tao. tv. 9. §-ának (8)-(9) bekezdése szerint meghatározott adóalapra alkalmazhatja a sávos adókulcsot.
A kedvezményes adókulcs esetén az adóalap 50 millió forintjáig meg nem fizetett 6%-nak megfelelő összeget - amely a vonatkozó közösségi rendelet szerinti támogatásnak minősül -a szervezet köteles az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatni, s azt a lekötés adóévét követő négy adóévben meghatározott célokra fel is használni. Figyelemmel arra, hogy a Tao. tv. 19. § (5) bekezdése szerinti 6%-os összeget az eredménytartalék terhére kell a lekötött tartalékba helyezni, ezért ezt a kötelezettséget azon szervezetek, amelyek nem rendelkeznek a saját tőkén belül eredménytartalék megnevezésű mérlegsorral - az azzal lényegében azonos tartalmú - tőkeváltozásból történő átvezetéssel teljesíthetik. Ilyen lehet az egyszeres könyvvitelt, vagy az a kettős könyvvitelt vezető szervezet, amely a beszámolóját a számviteli törvény felhatalmazása alapján kiadott, a sajátosságokat tartalmazó kormányrendelet - például a 224/2000. (XII. 19.) Korm. rendelet - alapján készíti el.
(PM Jövedelemadók főosztálya 5467/2008. -APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 1559742753/2008.)